ВНЕШНИЙ  БУХГАЛТЕРСКИЙ  КОМПЛАЕНС-КОНТРОЛЬ  КАК  ЭФФЕКТИВНЫЙ  ИНСТРУМЕНТ  БОРЬБЫ  С  ФАЛЬСИФИКАЦИЕЙ  ДАННЫХ  ФИНАНСОВОЙ  ОТЧЕТНОСТИ

Сатдарова  Дина  Рафиковна

магистр  2  года  обучения  по  магистерской  программе  «Учет,  анализ  и  аудит»,  Институт  управления,  экономики  и  финансов,  Казанский  федеральный  университет,  РФ,  г.  Казань

E -mail:  s_din_r@mail.ru

Куликова  Лидия  Ивановна

д-р  экон.  наук,  профессор,  зав.  кафедры  Финансового  учета,  Институт  управления,  экономики  и  финансов,  Казанский  федеральный  университет,  РФ,  г.  Казань

E-mail: 

EXTERNAL  ACCOUNTING  COMPLIANCE-CONTROL  AS  AN  EFFECTIVE  WAY  TO  PREVENTFALSIFICATION  OF  FINANCIAL  STATEMENTS

Satdarova  Dina

2^nd  year  student  of  master  program  “Accounting,  analysis  and  audit”

Institute  of  Management,  Economics  and  Finance,  Kazan  Federal  University,  Russia,  Kazan

Kulikova  Lidiya

doctor  of  sciences,  professor,  Institute  of  Management,  Economics  and  Finance,  Kazan  Federal  University,  Russia,  Kazan

АННОТАЦИЯ

В  данной  статье  рассматривается  проблема  фальсификации  финансовой  отчетности.  Предлагается  методика  внешнего  бухгалтерского  комплаенс-контроля  как  метод  предотвращения  фальсификации  отчетных  данных.

ABSTRACT

This  article  discusses  the  problem  of  financial  statement  fraud,  describes  the  method  of  external  accounting  compliance-control  as  one  of  the  method  of  prevention  of  financial  statement  falsification.

Ключевые  слова:   фальсификация  финансовой  отчетности;  внутренний  контроль;  комплаенс-контроль;  предотвращение  фальсификации.

Keywords :  falsificationoffinancial  statement;  internal  control;  compliance-control;  prevention  of  financial  statement  fraud.

Фальсификация  финансовой  отчетности  имела  место  в  экономике  России  практически  всегда.  В  период  действия  централизованной  экономической  системы  основным  мотивом  для  фальсификации  отчетности  являлось  достижение  соответствия  результатов  деятельности  экономических  субъектов  плановым  показателям.  В  условиях  рыночной  экономики  целями  фальсификации  является  повышение  привлекательности  компании  в  глазах  внешних  пользователей.  Таким  образом,  следует  сделать  вывод  о  том,  что  проблема  фальсификации  финансовой  отчетности  была  актуальной  еще  во  времена  плановой  экономики  и  активно  изучалась  как  зарубежными,  так  и  отечественными  экономистами.

На  сегодняшний  день  нет  однозначного  международного  юридического  определения  мошенничества  с  финансовой  отчетностью.  В  юридической  практике  понятие  «мошенничество»  используется  для  описания  таких  правонарушений,  как  обман,  хищение  чужого  имущества,  кража,  коррупция,  умышленное  введение  в  заблуждение,  целью  которых  является  получение  выгод  [1]. 

Введем  определение  фальсификация  финансовой  отчетности.  Фальсификация  финансовой  отчетности  представляет  собой  такой  вид  экономического  мошенничества,  при  котором  происходит  умышленное  искажение  фактической  информации  о  финансовом  положении  и  финансовых  результатах  экономического  субъекта  или  намеренное  несоблюдение  принципов  и  стандартов  бухгалтерского  учета  при  составлении  отчетности  с  целью  получения  экономических  и  иных  выгод.

На  сегодняшний  день  актуальным  является  не  просто  выявить  возможные  искажения  и  манипуляции  данными  финансовой  отчетности,  но  и  предотвратить  такие  искажения  и  манипуляции  посредством  создания  механизмов,  препятствующих  осуществлению  фальсификации  финансовой  отчетности.  Одним  из  таких  механизмов  может  стать  эффективно  сформированная  система  внутреннего  контроля.  Рассмотрим  вариант  построения  системы  внутреннего  контроля  с  добавлением  функции  комплаенс-контроля  на  примере  предприятий  нефтегазовой  отрасли.

В  российской  экономической  науке  нет  четкого  определения  понятия  комплаенс-контроль.  В  переводе  с  английского  «комплаенс»  (compliance)  означает  согласие,  соответствие.  Таким  образом,  комплаенс-контроль  —  это  элемент  системы  внутреннего  контроля,  который  направлен  на  обеспечение  соблюдения  экономическим  субъектом  внешних  и  внутренних  нормативных,  этических  и  корпоративных  норм,  а  также  на  предупреждение  различных  фальсификационных  схем  финансовыми  данными  с  целью  повышения  конкурентоспособности,  деловой  репутации  и  финансовой  заинтересованности  со  стороны  внешних  пользователей.

В  рамках  рассматриваемой  проблемы,  акцент  следует  сделать  на  комплаенс-контроле  в  области  учета  и  отчетности  —  бухгалтерский  комплаенс-контроль. 

На  наш  взгляд,  среди  целей  внешнего  бухгалтерского  комплаенс-контроля  следует  выделить:

·     формулирование,  четкое  разъяснение  хозяйствующим  субъектам  существующих  и  новых  положений  и  стандартов  учета  соответствующими  органами;

·     оценка  и  управление  рисками,  разработка  и  реализация  мероприятий  по  снижению  риска  искажения  и  фальсификации  данных  финансовой  отчетности;

·     создание  четкой  системы  координации  между  органами,  ответственными  за  формирование  стандартов  учета  и  предоставления  отчетности,  с  субъектами  экономической  деятельности  и  аудиторами;

·     осуществление  независимой  проверки  финансовой  отчетности  на  наличие  фактов  фальсификации  и  искажения  данных,  на  соответствие  операций  учета  требованиям  нормативно-правовых  актов;

·     осуществление  контроля  над  созданием  и  эффективностью  функционирования  внутреннего  комплаенс-контроля  хозяйствующими  субъектами.

Таким  образом,  нами  была  предложена  следующая  модель  внешнего  бухгалтерского  комплаенс-контроля  (рис.  1):

Рисунок  1.  Модель  внешнего  бухгалтерского  комплаенс-контроля

Согласно  приказу  Министерства  финансов  РФ  «О  совете  по  стандартам  бухгалтерского  учета»  от  14  ноября  2012  года  №  145н,  Совет  по  стандартам  осуществляет  следующие  функции:

·     проведение  экспертизы  проектов  федеральных  стандартов;

·     проведение  экспертизы  проектов  отраслевых  стандартов  бухгалтерского  учета  в  случае  направления  таких  проектов  в  Совет  органами  государственного  регулирования  бухгалтерского  учета  в  соответствующей  сфере  экономической  деятельности;

·     проведение  по  поручению  Министерства  финансов  Российской  Федерации  экспертизы  проектов  законодательных  и  иных  нормативных  правовых  актов  в  области  бухгалтерского  учета  [2].

Как  следует  из  рисунка  1,  на  наш  взгляд,  функции,  возлагаемые  на  Совет  по  стандартам,  должны  быть  расширены  следующим  образом:

·     предоставлять  разъяснительный  материал  по  вопросам  применения  как  отечественных,  так  и  международных  стандартов  хозяйствующим  субъектам  с  учетом  отрасли  деятельности;

·     осуществлять  независимою  проверку  данных  финансовой  отчетности  с  целью  предотвращения  искажений  и  фальсификаций  данных  отчетности;

·     регламентация  процесса  построения  внутреннего  комплаенс-контроля  субъектами  экономической  жизни;

·     контроль  над  эффективностью  функционирования  внутреннего  комплаенс-контроля  в  процессе  деятельности  хозяйствующих  субъектов.

На  рисунке  2  представлена  схема  функционирования  внешнего  комплаенс-контроля  в  случае  возникновения  у  компании  нефтегазовой  отрасли  проблем  в  применении  стандартов  учета  и  предоставления  отчетности. 

Приведем  поэтапное  описание  предлагаемого  процесса  внешнего  комплаенс-контроля:

1.  направление  запроса  о  необходимости  разъяснений  в  Совет  по  стандартам;

2.  распределение  Советом  по  стандартам  поступившего  запроса  (с  учетом  его  характер)  на  один  из  трех  комитетов  (Комитет  по  особенностям  применения  РСБУ,  Комитет  по  особенностям  применения  МСФО  и  USGAAP,  Комитет  по  вопросам  применения  стандартов  учета  и  предоставления  отчетности  в  компаниях  нефтегазовой  отрасли);

3.  рассмотрение  поступившего  запроса  одним  или  несколькими  комитетами  в  зависимости  от  характера  запроса;

4.  принятие  решения  Комитетом  о  наличии  или  отсутствии  проблем  в  применении  стандартов  учета  и  предоставлении  отчетности  по  поступившему  запросу  (в  случае  наличия  проблем  комитетами  по  согласованию  с  Советом  по  стандартам  разрабатывается  решение  по  запросу);

Рисунок  2.  Схема  функционирования  внешнего  бухгалтерского  комплаенс-контроля

5.  разрабатываются  рекомендации  (разъяснения)  и  информационный  материал  и  направляются  хозяйствующему  субъекту,  от  которого  поступил  запрос. 

В  случае  возникновения  необходимости  независимой  государственной  проверки  процесса  составления  отчетности  и  эффективности  внутреннего  комплаенс-контроля:

1)  Совет  по  стандартам  направляет  запрос  о  проведении  независимой  проверки  в  Комитет  по  независимой  проверке  и  оценке  процесса  составления  отчетности  и  эффективности  внутреннего  комплаенс-контроля;

2)  Комитет  по  независимой  проверке  и  оценке  процесса  составления  отчетности  и  эффективности  внутреннего  комплаенс-контроля  осуществляет  контроль  и  делает  вывод  о  результатах  проверки:

·     положительный  результат  проверки;

·     положительный  результат  проверки  с  наличием  замечаний  (с  последующей  проверкой  по  устранению  замечаний);

·     отрицательный  результат  проверки.

3)      по  итогам  проверки  разрабатываются  рекомендации  (разъяснения)  и  информационный  материал  и  направляются  хозяйствующему  субъекту  для  внесения  соответствующих  изменений. 

Таким  образом,  следует  сделать  вывод  о  том,  что  создание  внешнего  комплаенс-контроля  под  руководством  государственного  органа  может  способствовать  «воспитанию»  в  российских  компаниях  корпоративной  культуры,  во  главе  которой  лежит  цель  составления  достоверной  финансовой  отчетности  и  положительная  деловая  репутация. 

Список  литературы:

1.Михеев  М.В.  Бухгалтерский  комплаенс  как  метод  предотвращения  искажений  в  бухгалтерской  отчетности  строительных  организаций//  Аудит  и  финансовый  анализ,  2013.  —  с.  69—72.

2.Приказ  Министерства  финансов  РФ  «О  совете  по  стандартам  бухгалтерского  учета»  от  14  ноября  2012  года  №  145н.

3.Пустовалова  Е.,  Данилин  О.  Комплаенс-функция  в  современной  организации:  создание,  структурирование  и  оценка//  Внутренний  контроль  в  кредитной  организации  —  №  3  (07)  —  2010,  —  с.  68—80.

4.Сотникова  Л.В.  Мошенничество  с  финансовой  отчетностью:  выявление  и  предупреждение/  Л.В.  Сотникова.  М.:  Бухгалтерский  учет.