ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «СЕЛЬСТРОЙ»

Малое предпринимательство занимает одно из главных и особых мест в Российской экономике. Данный способ ведения бизнеса отражает социально-экономическую картину страны, поэтому в настоящее время проявляется большой интерес к субъектам малого предпринимательства, и точная качественная характеристика результатов финансово-хозяйственной деятельности, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия, а так же эффективное и рациональное использование ресурсов, имеют немаловажное значение во всей деятельности организации и способствуют правильному принятию управленческих решений как внешними, так и внутренними пользователями этой отчетности и как следствие эффективной безубыточной деятельности.

Основным в настоящее время способом проверки данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, является, аудит. Главной его целью является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых экономических субъектах и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. При этом под достоверностью подразумевается уровень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности на основании ее данных сделать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать на этих выводах обоснованные решения [1, с. 43].

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 года № 307-ФЗ, малые предприятия освобождены от ежегодной обязательной аудиторской проверки, на данных предприятиях проводится инициативный аудит, который проводится по инициативе самого руководства предприятия [2].

Планирование аудиторской проверки целесообразно рассматривать как важный и ответственный и неотъемлемый этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, должна включать следующие стадии:

1. предварительное планирование;

2. изучение бухгалтерского учета;

3. оценка аудиторского риска;

4. установление уровня существенности;

5. построение аудиторской выработки;

6. подготовка общего плана и программы аудита.

На первом этапе составляется общий план проведения аудиторской проверки малого предприятия.

Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта применяется метод тестирования, позволяющий обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля.

Тестирование может быть произведено в ряде вопросов, задаваемых аудитором персоналу проверяемого предприятия. Ответы персонажа предприятия могут указать на ошибки, недоработки, которые должны быть исправлены.

На основании составленного плана проведения аудиторской проверки  в последующем рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск.

Уровень существенности определяет предельно допустимый уровень искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности по той или иной статьи баланса. Аудиторский риск, это объективная вероятность не обнаружения аудитором значительных неточностей и отклонений в бухгалтерских (финансовых) документах.

Между аудиторским риском и уровнем существенности существует обратная взаимосвязь, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот.

Планируемый аудиторский риск составляет 3 %, а так же планируемый уровень существенности  равен 5 %.

S =(726,65+1571,28+681,72+2810,3+1280,62) =7070,57¸5=1414,11>30%

S = (726,65+1571,28+1280,62) = 3578,55¸3=1192,9 »1200 – уровень существенности  ООО «Сельстрой».

Данный расчет произведен из данных представленных в таблице 1.

Таблица 1

Расчет уровня существенности для ООО «Сельстрой»

Из данного расчета видно, что наибольшее значение, применяемое для нахождения уровня существенности составляет 2810,3 тыс. руб., и приходится на показатель «Собственного капитала», наименьшее значение равно 681,72 тыс. руб. – валюта баланса.

Данная таблица наглядно помогает узнать предельно допустимое значение ошибки в тыс. рублях по основным показателям бухгалтерской отчетности.

Таблица 2

Распределение значимости уровня существенности пропорционально структуре баланса ООО «Сельстрой»

Из расчетов, приведенных в таблице 2 видно, что большую часть от балансовой прибыли занимают основные средства 78% или 936 тыс.руб., наименьший показатель принадлежит денежным средствам 0,68% - 8,16 тыс.руб.

Таблица 3

Распределение значимости уровня существенности пропорционально структуре баланса ООО «Сельстрой»

Из данной таблицы видно, что наибольший уровень существенности (уровень предельно допустимой ошибки), принадлежит показателю нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 44,23 % или 530,76 тыс.руб., наименьшее значение имеют заемные средства 5,87% - 69,36 тыс.руб.

Представленные выше таблицы, позволяют увидеть распределение уровня существенности, то есть уровень предельно допустимой ошибки по статьям баланса, это делается для дальнейшей более детальной аудиторской проверки, отдельных статей баланса предприятия.

На основании общего плана проведения аудиторской проверки и рассчитанного уровня существенности составляется подробная программа проведения аудита основных средств и учредительных документов.

Аудит расчетов с учредителями

В соответствии с разработанной программой был выбран участок по расчету с учредителями. В ходе документальной  аудиторской проверки выявлено, что на предприятии для целей бухгалтерского учета введено следующее:

• Для обобщения информации обо всех расчетах с учредителями, на предприятии в соответствии с Планом счетов применяется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями» по каждому учредителю обособлено;
• Дополнительно открыты субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал, 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;
• Взносы вкладов в виде материальных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по Кт счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.;
• Оприходование имущества предоставленного в натуральной форме в счет вклада в уставный капитал производится по договорной ценности между учредителями;
• Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивидендов и форме их выплаты принимается общим собранием учредителей;
• Начисление и выплата доходов работникам  предприятия являющихся одновременно и учредителями данного Общества с ограниченной ответственностью, учитывается на счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Так же в соответствии с действующим законодательством, ведется учет для целей налогообложения, а именно:

• При выплате дивидендов физическим лицам выплачивается подоходный налог – по ставке 13%, юридическим лицам – налог на доходы по ставке 15%.

В ходе дальнейшей документальной проверки по ведению учета расчетов с учредителями в соответствии с требованиями нормативных и законодательных актов Российской Федерации, нарушений не выявлено.

Однако в ходе дальнейшей проверки внимание аудитора привлекла операция, совершенная по результатам первого полугодия отчетного 2013 года (аудируемого периода) общим собранием учредителей ООО «Сельстрой», было принято решение о выплате дивидендов.

В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражено 23.07.201 г. корреспонденцией: Дт 84 «Нераспределенная прибыль», Кт 75 «Расчеты с учредителями». Их выплата была произведена 24.09.2015 г., с удержанием налога на доходы физических лиц 13%.

Данная операция по выплате дивидендов участникам ООО «Сельстрой», выполнена с нарушением пункта 3 статьи 28 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», где сказано, что срок выплаты части распределенной чистой прибыли ООО не должно превышать 60 дней, после принятия решения о выплате дивидендов общим собранием участников, если иной срок не оговорен в уставе данного общества [3].

В соответствии с уставом ООО «Сельстрой» срок выплаты дивидендов, не оговорен. И фактически он превышает срок выплаты, по данным бухгалтерского учета данная выплата произведена по истечению 64 дней, что противоречит действующему законодательству.

Аудит основных средств

Для проведения аудита основных средств ООО «Сельстрой» была составлена подробная программа проведения аудиторской проверки. При проведении аудиторской проверки, выбран участок, по наличию и сохранности основных средств, а в частности особое внимание уделялось правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств.

В ходе документальной проверки аудитором выявлено, что в отношении объектов основных средств, для целей ведения бухгалтерского и налогового учета, в соответствии действующего законодательства установлено:

1. Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40000 руб.;

2. Амортизация основных средств начисляется линейным способом (первоначальная стоимость умножается на норму амортизации);

3. Переоценка первоначальной стоимости основных средств не производится;

4. Учет основных средств ведется в документах соответствующих форм, по видам и группам основных средств;

5. Списание основных средств производится по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации).

В ходе аудиторской проверки по данному участку, выявлено, что в соответствии с учетной политикой ООО «Сельстрой» учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках, форма ОС-6, по видам основных средств на каждый отдельный объект. Однако при фактической проверки документации выявлено, что предприятие ведет данный учет частично, касательно зданий принадлежащих данному предприятию. Учет остальных видов основных средств в данных карточках не ведется, их учет производится в соответствии с договорами купли-продажи.

Так же выявлено несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги.

В ходе аудиторской проверки так же выявлено, что в отчетном периоде ООО «Сельстрой» приобрело экскаватор Doosan S180W-V (Колесный) у ОАО «Русавто», бывшие в эксплуатации. Год выпуска экскаватора – 2001, первоначальной стоимостью 420 тыс. руб. Амортизация  на день приобретения экскаватора по данным бухгалтерского учета ОАО «Русавто» составляла – 210 тыс. руб. Покупная цена каждого объекта – 900 тыс. руб., в том числе НДС. Для приобретения данного оборудования был получен денежный кредит в банке 01.03.2013 г. на сумму 1800 тыс. руб., по 20 % годовых, который был погашен 01.09.2013 г. в полном объеме.

Так же организацией совершены затраты на транспортировку данного экскаватора в сумме 4,5 тыс. руб., и переподготовку оператора-экскаватора  было потрачено 6,5 тыс. руб., эти суммы были отнесены в Дт счета 20 «Основное производство». Покупная цена экскаватора отражена по Дт счета 01 «Основные средства» в сумме 1800 тыс. руб., амортизация отражена по Кт 02 «Амортизация основных средств» - 210 тыс. руб., проценты по денежному кредиту отражены следующими проводками: Дт 26 «Общехозяйственные расходы», Кт 76 «Расчеты с разным дебиторами и кредиторами» 37500 руб.

И были отнесены как расходы, по обычным видам деятельности. Акт приемки-передачи был составлен 26.03.2015 г.

В данной ситуации выявлены нарушения законодательства по учету операций поступления объектов основных средств.

Таблица 4

Анализ выявленных нарушений по объектам основных средств ООО «Сельстрой»

Из представленных данных в таблице № 4, видно что данное нарушение является существенным, вследствие не верного определения первоначальной стоимости основных средств произошло искажение данных в бухгалтерской отчетности на 665,24 тыс. руб.

При проведении, аудита мы стремились получить достаточные и уместные доказательства, позволяющие с уверенностью сделать выводы относительно соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовыми результатами, а также на соответствие нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.

Аудиторская проверка проводилась репрезентативным (выборочным) методом в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ, Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В ходе проведения аудита был выбран участок учета объектов основных средств и участок по расчетам с учредителями ООО «Сельстрой» нами были разработаны план и программа аудита, а также на этапе планирования аудита мы определили уровень существенности (таблица 5).

Таблица 5

Количественный показатель уровня существенности ООО «Сельстрой»

Мы принимали во внимание уровень существенности на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки был выявлен ряд нарушений. При проверке операций по приобретению объектов основных средств была выявлено нарушение п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», неверно определена первоначальная стоимость объекта ранее бывшего в эксплуатации. Так данная ошибка, дала искажение данных бухгалтерской отчетности на 665,24 тыс. руб., данное отклонение находится в зоне допустимого размера ошибки, однако существенно искажает итоговые показатели годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Так же в ходе аудита была выявлена, качественная ошибка по учету расчетов с учредителями. Это нарушение связанно, с пунктом 3 статьи 28 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ, где сказано, что срок выплаты части распределенной чистой прибыли ООО не должно превышать 60 дней, после принятия решения о выплате дивидендов общим собранием участников, если иной срок не оговорен в уставе данного общества. В ООО «Сельстрой», срок выплаты дивидендов составил 64 дня.

Таким образом, в аудиторском заключении мы выразили мнение о том, чтона

Список литературы:

1. Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудит и финансовый анализ. – 2009. - № 1. - С.160-245.
2. Закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
3. Закон РФ от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»