НАЛОГ  НА  ИМУЩЕСТВО  ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ:  НОВОЕ  ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ

Елисеев  Алексей  Михайлович

студент  3  курса  института  права  ВолГУ, 
РФ,  г.  Волгоград

E-mail:  eliseev_aleksey95@mail.ru

Латышев  Сергей  Николаевич

научный  руководитель,  канд.  юрид.  наук,  старший  преподаватель  кафедры  конституционного  и  муниципального  права  ВолГУ, 
РФ,  г.  Волгоград

Одним  из  самых  надежных  и  стабильных  источников  дохода  муниципальных  образований  и  соответственно  всего  государства  в  целом  является  налог  на  имущество  физических  лиц,  так  как  его  налоговая  база  меньше  всего  подвержена  преобразованиям  в  течение  налогового  периода.  Одной  из  характерных  черт  данного  вида  налога  является  то,  что  при  его  взыскании  не  учитывается  индивидуальная  платежеспособность  налогоплательщика,  а  определяется  исключительно  стоимостью  и  характеристикой  имущества.

Необходимость  в  преобразовании  налогообложения  имущества  физических  лиц  обусловлена  потребностью  в  совершенствовании  формирования  денежных  доходов  муниципальных  образований,  а  также  повышением  эффективности  и  потенциала  налога  в  целом.  Действующий  до  2015  года  механизм  начисления  и  взыскивания  имущественных  налогов  с  физических  лиц  в  большей  мере  служил  фискальным  целям,  нежели  общеэкономическим  задачам  государства.  В  целях  стабилизации  напряженной  обстановки  в  социальной  сфере,  данный  тип  налога  стоит  реформировать  с  крайне  осторожностью  и  умеренной  постепенностью,  так  как  возможно  совершенно  справедливое  недовольство  со  стороны  различных  слоев  населения.

Так,  в  связи  со  сложившимися  реалиями,  коренным  образом  стал  вопрос  о  законодательном  изменении  налога  на  имущество  физ.  лиц,  до  последнего  времени,  регулирующегося  законом  РФ  от  9  декабря  1991  г.  №  2003-1  «О  налогах  на  имущество  физических  лиц.  В  связи  с  чем,  с  2015  года  ФЗ  РФ  от  4  октября  2014  г.  №  284-ФЗ  внёс  в  Налоговый  кодекс  изменения,  в  частности  добавил  Главу  32  «Налог  на  имущество  физических  лиц»

Представленный  в  Государственную  Думу  Федеральный  закон  №  284-ФЗ  в  своём  первоначальном  виде  впоследствии  законодательной  корректировки  кардинально  видоизменился,  начиная  с  названия  и  заканчивая  существом  вопроса.  Законопроект  изначально  был  ориентирован  на  создание  необходимых  и  благоприятных  налоговых  условий  для  образования  рынка  доступного  жилья.  Основная  цель  данного  законопроекта  заключалась  в  установление  местного  налога  на  недвижимость  жилого  назначения  и  определении  порядка  введения  такого  налога.  В  первоначальном  варианте  предполагалось  ввести  налог  на  недвижимость  для  физических  и  юридических  лиц  –  непосредственных  собственников  объектов  недвижимости  жилого  назначения  (квартир,  жилых  помещений  и  т.  д.),  гаражей,  находящихся  в  собственности  физических  лиц,  гаражных  и  гаражно-строительных  кооперативов,  товариществ  собственников  жилья  и  других  объединений  собственников  жилья,  а  также  земельных  участков,  на  которых  расположены  указанные  объекты  недвижимости  или  которые  предоставлены  для  их  строительства.  Данный  тип  налога  предполагался  для  замены  налогов  для  физических  и  юридических  лиц  на  имущество  физ.  лиц,  имущество  принадлежащих  организациям  и  земельный  налог  в  части  налогообложения  установленных  объектов.  Изначальный  вариант  законопроекта,  представленный  на  первое  чтение  в  Государственную  Думу,  предусматривал  дополнение  НК  РФ  гл.  31  «Местный  налог  на  недвижимость».  Но  уже  ко  второму  чтению,  которое  было  в  2014  году,  законопроект  обрел  вид,  близкий  к  тому,  который  был  фактически  принят.  И  вместо  местного  налога  на  недвижимость  в  НК  РФ  С  1  января  2015  года  введена  гл.  32.

«Налог  на  имущество  физических  лиц»  [2].

Для  налогоплательщиков  –  физических  лиц  это  означает,  что  они  будут  также  как  и  раньше  платить  налог  на  имущество,  но  исходя  из  новых  правил,  установленных  уже  в  рамках  НК  РФ,  а  Закон  РСФСР  от  9.12.1991  №  2003-1  «О  налогах  на  имущество  физических  лиц»  утрачивает  свою  силу.  Основное  отличие  нового  закона  от  ранее  действующего  заключается  в  том,  что  для  определения  налоговой  базы  будет  применяться  кадастровая,  а  не  инвентаризационная  стоимость  имущества  как  это  было  ранее.  Соответствующие  законы  субъекты  РФ  должны  принять  до  1.1.2020  г.  После  этой  даты  налоговая  база  по  налогу  на  имущество  физических  лиц  будет  определяться  исходя  из  инвентаризационной  стоимости  объектов  налогообложения  [1].

Переходя  к  более  подробному  анализу  ФЗ  №  284-ФЗ,  следует  отметить,  что  в  нем  предусмотрено:

• снижение  налоговых  ставок  по  сравнению  со  ставками,  используемыми  при  исчислении  налога  исходя  из  инвентаризационной  стоимости  объектов  имущества,  в  среднем  в  20  раз,  а  также  предоставление  права  представительным  органам  муниципальных  образований  (законодательным  (представительным)  органам  государственной  власти  городов  федерального  значения  Москвы,  Санкт-Петербурга  и  Севастополя)  уменьшать  данные  налоговые  ставки  до  нулевого  значения;
• установление  вычетов  при  вычислении  налоговой  базы  в  отношении  квартиры,  комнаты,  жилого  дома,  единого  недвижимого  комплекса,  в  состав  которого  входит  хотя  бы  одно  жилое  помещение,  а  также  предоставление  права  представительным  органам  муниципальных  образований,  органам  государственной  власти  городов  федерального  значения  Москвы,  Санкт-Петербурга  и  Севастополя)  увеличивать  размеры  указанных  вычетов;
• сохранение  всех  установленных  Законом  Российской  Федерации  от  9.12.1991  №  2003-1  «О  налогах  на  имущество  физических  лиц»  налоговых  льгот;
• введение  особенной  формулы  расчета  сумм  налога  за  первые  четыре  налоговых  периода  с  начала  применения  порядка  определения  налоговой  базы  исходя  из  кадастровой  стоимости  объектов  налогообложения,  рассчитывающей  на  использование  понижающих  коэффициентов.

В  тех  же  субъектах,  где  соответствующее  решение  о  переходе  на  новый  порядок  не  принято,  в  качестве  налоговой  базы  по  налогу  на  имущество  физических  лиц  сохранится  инвентаризационная  стоимость,  умноженная  на  коэффициент-дефлятор.  Он  ежегодно  определяется  Министерством  экономического  развития  Российской  Федерации.  Законодатель  предусмотрел  плавный  переходный  период.  В  связи,  с  которым  налогоплательщики  в  полной  мере  заплатят  налог  только  лишь  через  пять  лет.  А  первое  уведомление  с  суммой  нового  налога  на  имущество  физических  лиц  за  2015  год  граждане  впервые  получат  в  2016  году.  Налоговую  базу  рассчитывают  оценщики,  утверждают  органы  власти  субъектов  РФ,  а  налоговые  ставки  –  муниципалитеты.  В  результате,  итоговая  сумма  налога  по  новым  правилам  будет  зависеть  от  решений  региональных  и  местных  властей[3].

В  рамках  рассмотрения  данного  вопроса  необходимо  указать,  что  с  1  января  2015  года  в  соответствии  с  Федеральным  законом  от  2.4.2014  №  52-ФЗ  граждане  обязаны  будут  сообщать  налоговым  органам  об  имуществе,  если  они  не  получали  налоговые  уведомления  и  соответственно  не  уплачивали  налоги.  Приказом  ФНС  России  от  26.11.2014  утверждена  форма  сообщения  о  наличии  указанных  объектов  и  порядок  ее  заполнения.

Сообщения  об  объектах  налогообложения  могут  быть  представлены  в  налоговый  орган:

• лично  или  через  представителя;
• по  почте  заказным  письмом;
• в  электронной  форме  по  телекоммуникационным  каналам  связи.

Сообщать  надо  только  один  раз  до  31  декабря.

Если  сведения  будут  представлены  в  2015  году,  то  налог  не  будет  начисляться  за  2012,  2013  и  2014  годы,  а  начнет  начисляться  за  2015  год  и  т.  д.  Если  сведения  будут  представлены  в  2016  году,  то  налог  не  будет  начисляться  за  2013,  2014,  2015  годы,  а  начнет  начисляться  за  2016  г.  и  т.  д.  Например,  если  налогоплательщик  представит  сведения  до  31  декабря  2015  года,  то  налог  будет  начислен  за  2015  год  на  основании  налогового  уведомления,  который  налоговый  орган  пришлет  ему  в  2016  году  за  один  месяц  до  уплаты.  С  2015  года  установлен  единый  срок  уплаты  имущественных  и  транспортного  налогов  –  1  октября.  Таким  образом,  уплата  налогов  в  данной  ситуации  должна  производиться  на  основании  налогового  уведомления  по  сроку  –  до  1  октября  2016  г.  С  1.  01.  2017  года,  если  налогоплательщик  не  представит  такие  сведения  или  представит  их  несвоевременно,  будут  применяться  налоговые  санкции  в  размере  20%  неуплаченной  суммы  налога  в  отношении  объекта  недвижимости  или  транспортного  средства  (п.  12  ст.  1,  ч.  3  ст.  7  Закона  №  52-ФЗ)  [3].

Следует  отметить,  что  в  данном  законе  есть  нерешенные  вопросы,  на  которые  нет  официальной  позиции  Минфина  РФ  и  разъяснений,  например:

• если  в  2015  году  до  1.10.2015  физическое  лицо  не  получит  налогового  уведомления  (при  условии,  что  и  ранее  не  получал  и  не  уплачивал  налоги),  то  в  каком  году  2015  г.  (с  1.10.2015  до  31.12.2015)  или  в  следующем  году  2016  г.  он  должен  уведомить  налоговый  орган  об  объектах?  Получается,  что  если  сообщит  до  31.12.2015,  то  и  уплата  будет  за  2015  год,  а  если  сообщит  в  2016  г.  (ведь  ему  дано  такое  право  по  Закону),  то  и  уплата  будет  за  2016  год.
• другой  вопрос.  Например,  лет  8  назад  физ.  лицо  оформило  наследство  и  получило  свидетельства  о  праве  собственности  на  дом  и  земельный  участок.  Другому  наследнику  присылали  уведомление  об  уплате  налогов,  а  ему  нет.  Было  написано  письмо  в  налоговый  орган,  что  есть  кадастровые  номера,  высланы  копии  документов,  но  налоговый  орган  ответил  нет  в  базе  данных,  налог  начислить  не  можем.  Документы  за  это  время  не  сохранились  (утеряны),  что  делать  налогоплательщику?
• третий  вопрос.  Ни  в  Законе,  ни  исходя  из  его  прочтения  не  ясно,  в  какой  налоговый  орган  высылать  документы  (по  месту  жительства,  месту  нахождения  объекта  налогообложения,  в  Личный  кабинет  налогоплательщика).
• нестандартных  ситуаций  очень  много  бывает,  например,  до  июня  2014  года  был  земельный  участок  и  налоговых  уведомлений  не  было  от  налоговых  органов  и  налог  не  платился  ни  разу,  а  потом  его  продали  в  сентябре  2014  г.,  и  до  1.11.2014  –  ничего  не  поступало  от  налоговых  органов,  как  поступить  в  этой  ситуации:  надо  -  не  надо  сообщать?
• не  решён  вопрос  с  льготной  категорией  налогоплательщиков.  На  какой  момент  наступает  обязанность  по  сообщению,  что  налогоплательщик,  например,  на  1.01.2015  (момент  вступления  в  силу  Закона)  он  еще  не  льготник,  а  после  1.10.2015  года  –  возникает  право  на  льготу,  но  в  2016  году  он  опять  не  получает  уведомление.  Надо  ли  после  1.10.2016  сообщать  налоговому  органу,  что  есть  участок  и  есть  право  на  льготу,  поскольку  с  1.01.2017  года  вступают  нормы  по  налоговым  штрафам,  при  этом  в  базе  налоговых  органов  появляются  объекты  налогообложения.  В  налоговом  органе  по  Базе  паспортных  служб  есть  сведения  о  каждом  гражданине  РФ,  но  никто  не  будет  сверять  возраст  и  тем  более  запрашивать  есть  льгота  или  нет  у  такого  налогоплательщика.

Исходя  из  вышеизложенного  следует  сделать  ряд  основных  выводов:

• с  1  января  2015  года  в  РФ  введен  новый  налог,  заменяющий  действовавший  ранее  налог  на  имущество  физических  лиц.  Теперь  данный  налог  будет  регулироваться  нормами  НК  РФ;
• непосредственно  налог  будет  вводиться  законами  субъектов  РФ,  которым  дано  право  устанавливать  налоговые  ставки,  льготы  и  другие  особенности  исчисления  данного  налога.  Полностью  перейти  на  уплату  налога  по  новым  правилам  все  субъекты  обязаны  до  2020  года;
• перечень  облагаемого  имущества  расширился;
• принципиально  изменился  порядок  определения  налоговой  базы:  теперь  она  определяется  исходя  из  кадастровой  стоимости  имущества;
• по-прежнему  будут  действовать  льготы  для  отдельных  категорий  налогоплательщиков,  но  определен  новый  порядок  их  предоставления;
• несмотря  на  тщательную  проработку  данного  закона  в  законодательстве  всё  ещё  остаются  определенные  пробелы.

Список  литературы:

1. Алиев  Б.Х.,  Казимагомедова  З.А.  «Новый  порядок  налогообложения  имущества  физических  лиц»  //  Международный  научно-исследовательский  журнал  –  2015  г.  –  №  5-3  (36).  –  С.  12–15.
2. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации  Консультант  Плюс  [Офиц.  сайт]  [Электронный  ресурс]  –  Режим  доступа.  –  URL:  http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
3. Сулейманов  Д.Н.  «Новый  закон  о  налоге  на  имущество  физических  лиц  –  экзамен  на  налоговую  грамотность»  //  Международный  научно-исследовательский  журнал  –  2015  г.  –  №  1-2  (32).  –  С.  96–98.