АКТУАЛЬНЫЕ  ПРОБЛЕМЫ  ПРАВОВОГО  РЕГУЛИРОВАНИЯ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ФЕДЕРАЛЬНОЙ  НАЛОГОВОЙ  СЛУЖБЫ  ПО  КОНТРОЛЮ  ЗА  ПОЛНОТОЙ  И  СВОЕВРЕМЕННОСТЬЮ  УПЛАТЫ  НАЛОГОВ

Громоздова  Виктория  Александровна

студент  5  курса,  кафедра  гражданского  права  и  процесса  ВятГГУ,  РФ,  г.  Киров

E-mail: 

Коротаева  Ольга  Анатольевна

научный  руководитель,  старший  преподаватель  кафедры  государственно-правовых  дисциплин  ВятГГУ,  РФ,  г.  Киров

В  последние  годы  налоговые  органы  работают  в  чрезвычайно  сложных  условиях,  что  требует  от  их  работников  высочайшего  профессионализма  и  ответственности.  На  современном  этапе  должно  уделяться  внимание  контролю  над  полнотой  и  своевременностью  уплаты  налогов  и  других  платежей  в  бюджет.  Наиболее  значимой  в  данном  направлении  является  деятельность  Федеральной  налоговой  службы  (ФНС).  Актуальность  выбранной  темы  статьи  заключается  в  том,  что  правовое  регулирование  отдельных  полномочий  ФНС  пока  далеко  от  совершенства.  Следовательно  это  требует  проведения  анализа  существующей  нормативно-правой  базы  и  разработки  рекомендаций  по  совершенствованию  законодательства  в  данной  сфере.

Федеральная  налоговая  служба  в  п.  1  одноименного  Положения  признается  «федеральным  органом  исполнительной  власти,  осуществляющим  функции  по  контролю  и  надзору  за  соблюдением  законодательства  о  налогах  и  сборах,  за  правильностью  исчисления,  полнотой  и  своевременностью  внесения  в  соответствующий  бюджет  налогов  и  сборов,  в  случаях,  предусмотренных  законодательством  Российской  Федерации,  за  правильностью  исчисления,  полнотой  и  своевременностью  внесения  в  соответствующий  бюджет  иных  обязательных  платежей,  за  производством  и  оборотом  табачной  продукции,  а  также  функции  агента  валютного  контроля  в  пределах  компетенции  налоговых  органов»  [5].

При  сравнении  данного  определения  с  значением  понятия  «налоговые  органы»,  установленным  в  статье  1  Закона  «О  налоговых  органах  Российской  Федерации»  [9],  можно  отметить,  что  в  Положении  о  Федеральной  налоговой  службе  указано  наличие  у  ФНС  России  не  только  контрольных,  но  и  надзорных  функций.  Однако  в  статье  1  Закона  о  налоговых  органах  не  содержится  упоминания  о  возможности  наделения  налоговых  органов  или  отдельных  элементов  их  системы  надзорными  функциями  [1].  Безусловно,  это  является  упущением  и  требует  внесения  соответствующих  дополнений  в  закон  «О  налоговых  органах  Российской  Федерации».

Важным  направлением  деятельности  Федеральной  налоговой  службы  является  контроль  за  правильностью  исчисления,  полнотой  и  своевременностью  внесения  в  бюджетную  систему  Российской  Федерации  иных  обязательных  платежей,  установленных  законодательством  РФ.  Описание  контрольной  деятельности  налоговых  органов  в  данной  сфере  содержится  как  в  ст.  1  Закона  о  налоговых  органах  РФ  [9],  так  и  в  п.  1  ст.  30  НК  РФ  [4].  Однако,  как  справедливо  отмечают  отдельные  авторы,  в  Налоговом  кодексе  РФ  отсутствует  уточнение  о  возможности  осуществления  такого  контроля  налоговыми  органами  только  в  отношении  обязательных  платежей  из  числа  установленных  законодательством  Российской  Федерации  [1].  Можно  сделать  вывод  о  том,  что  фактически  допускается  возможность  контроля  налоговых  органов  за  правильностью  исчисления,  полнотой  и  своевременностью  внесения  в  бюджетную  систему  Российской  Федерации  любых  обязательных  платежей,  в  том  числе  и  не  предусмотренных  российским  законодательством.  По  нашему  мнению  это  также  является  недоработкой  законодателя  и  требует  внесения  соответствующих  дополнений  в  Налоговый  кодекс.

Под  другими  обязательными  платежами  в  контексте  рассматриваемых  норм  следует  понимать  не  только  платежи,  отнесенные  к  числу  неналоговых  доходов  бюджета  (их  перечень  содержат  ст.  51,  57,  62  БК  РФ)  [2],  но  и  предусмотренные  законодательством  неналоговые  поступления,  направляемые  в  иные  источники,  например  во  внебюджетные  фонды.  В  то  же  время  Закон  о  налоговых  органах  РФ  никаким  образом  не  ограничивает  и  не  разъясняет,  контроль  за  какими  из  этих  платежей  допустимо  возлагать  на  налоговые  органы.

Отдельные  полномочия  по  осуществлению  контрольных  функций  регламентированы  в  соответствующих  федеральных  законах.

Так,  правовые  основы  государственного  регулирования  деятельности  по  организации  и  проведению  азартных  игр  на  территории  Российской  Федерации  содержит  Федеральный  закон  «О  государственном  регулировании  деятельности  по  организации  и  проведению  азартных  игр  и  о  внесении  изменений  в  некоторые  законодательные  акты  Российской  Федерации»  [7]. 

Указанным  Федеральным  законом  к  компетенции  ФНС  России  отнесены  функции: 

·     проверки  технического  состояния  игрового  оборудования  (п.  3  ст.  3  Федерального  закона); 

·     определения  содержания  и  порядка  предоставления  отчетности  органов  управления  игорными  зонами  (п.  5  ст.  10).

Следует  обратить  внимание  на  то,  что  вышеуказанный  Федеральный  закон  возлагает  на  федеральный  орган  исполнительной  власти  ФНС  России  дополнительные  функции  кроме  функций  по  осуществлению  налогового  контроля.  Однако  данное  обстоятельство  не  должно  служить  основанием  для  применения  норм  законодательства  о  налогах  и  сборах  к  отношениям  в  области  государственного  регулирования  деятельности  по  организации  и  проведению  азартных  игр.

В  отличие  от  основных  контрольных  функций,  возможность  контроля  по  предусмотренным  дополнительным  направлениям  предоставляется  налоговым  органам  только  в  случаях,  предусмотренных  законодательством  Российской  Федерации,  а  сам  контроль  ограничен  пределами  компетенции  налоговых  органов.  Перечень  дополнительных  направлений  контроля  представлен  в  статье  1  Закона  о  налоговых  органах  Российской  Федерации  не  в  полном  виде. 

Так,  можно  отметить  наличие  у  налоговых  органов  еще  одного,  не  указанного  в  вышеуказанном  Законе  направления  контрольной  деятельности  —  это  контроль  за  применением  контрольно-кассовой  техники.  Данное  направление  контрольной  деятельности  налоговых  органов  предусмотрено  ст.  7  Федерального  закона  «О  применении  контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных  денежных  расчетов  и  (или)  расчетов  с  использованием  платежных  карт»  (Закон  о  ККТ)  [10].  При  этом  действие  контрольных  полномочий  налоговых  органов  не  распространяется  на  кредитные  организации.

Нормы  Закона  о  ККТ.  не  предусматривают: 

·     методы  и  порядок  проведения  налоговых  проверок, 

·     полномочия  должностных  лиц  налоговых  органов  при  их  проведении,

·     перечень  контролирующих  мероприятий.

При  анализе  Федерального  закона  «О  государственном  регулировании  производства  и  оборота  этилового  спирта,  алкогольной  и  спиртосодержащей  продукции»  и  сравнении  текста  ст.  23.  данного  закона  с  Законом  «О  налоговых  органах  в  РФ»,  можно  отметить,  что  в.  рассматриваемой  сфере  деятельность  налоговых  органов  носит  исключительно  контрольный  характер  за  производством  и  оборотом.  этилового  спирта,  спиртосодержащей,  алкогольной  продукции.  Следовательно,  Закон  о  налоговых  органах  в  РФ  не  предусматривает  возможности  отнесения  к  компетенции  налоговых  органов  функций  контроля  за  качеством  и  безопасностью  этилового  спирта,  алкогольной  и  спиртосодержащей  продукции;  за  соблюдением  законодательства  в  данной  области;  за  соблюдением  условий,  предусмотренных  соответствующими  лицензиями.  Однако,  в  действующей  до  10  ноября  2009  г.  редакции  Положения  о  Федеральной  налоговой  службе  предусматривалась  больше  полномочий  осуществления  контроля  и  надзора  в  данной  сфере  [8]. 

После  утверждения  Правительством  России  Положения  о  Федеральной  службе  по  регулированию  алкогольного  рынка  от  24.02.2009  №  154  указанные  функции  из  ведения  налоговых  органов  изъяты.  Таким  образом,  на  современном  этапе  налоговые  органы  контрольно-надзорные  функции  по  указанному  направлению  фактически  не  осуществляют. 

На  современном  этапе  Федеральная  налоговая  служба  одной  из  важных  задач  считает  переведение  в  электронный  вид  взаимодействия  не  только  с  обычными  налогоплательщиками,  но  также  с  организациями  и  ведомствами.  Евдокимов  Н.С.  по  этому  поводу  отмечает,  что  «налоговая  служба  стабильно  создает  и  улучшает  свои  электронные  сервисы,  стараясь  дать  налогоплательщикам  возможность  обмениваться  с  ФНС  наибольшим  числом  документов  в  электронном  виде»  [3]. 

Для  реализации  поставленной  задачи  были  внесены  соответствующие  корректировки  в  Налоговый  кодекс,  что  дает  возможность  налогоплательщикам  обмениваться  с  налоговой  службой  значительным  количеством  документов,  которые  ранее  имели  хождение  лишь  в  «бумажном»  виде».

Также  Федеральная  налоговая  служба  запускает  новый  сервисc  с  помощью  которого  можно  будет  заплатить  налоги  через  сайт  ведомства.  Для  подключения  сервиса  ФНС  заключила  соответствующие  соглашения  с  банками  для  проведения  безналичных  расчетов  через  Интернет.

Вышеуказанные  направления  деятельности  ФНС  направлены  на  упрощение  процесса  уплаты  налогов  бизнесменами,  что  возможно  только  с  переходом  на  электронный  документооборот  и  введения  более  простой  формы  декларации. 

В  дополнение  ко  всем  усилиям  ФНС  в  данной  сфере  Президентом  России  19  июля  2011  г.  был  подписан  Федеральный  закон,  который  внес  ряд  поправок  в  Налоговый  кодекс  [6].  Так,  поправка  в  ст.  32  НК  РФ  разрешает  налоговикам  посылать  справку  по  расчетам  с  бюджетом  по  телекоммуникационным  каналам  связи  (ТКС).

Сейчас  сдавшие  налоговую  отчетность  в  «компьютерном»  виде  имеют  возможность  получать  документы  о  расчетах  с  бюджетом  через  службу  Информационного  обслуживания  налогоплательщика  (ИОН).  Налогоплательщики  при  помощи  данной  справки  могут  узнать,  имеется  ли  у  них  задолженность.  Однако  подобные  бумаги  высылаются  как  неформализованный  документооборот  и  не  имеют  юридической  силы.

Внесенная  поправка  пп.  10  п.  1  ст.  32  НК  РФ  видоизменяет  это  положение,  потому  что  дает  право  налоговикам  отправлять  документ  о  расчетах  с  бюджетом  по  ТКС.  Данной  нововведение  означает,  что  «электронная»  справка  получит  статус  юридически  значимого  документа,  однако  подобное  обслуживание  вступит  в  силу  лишь  после  утверждения  порядка  выдачи  электронной  справки  и  ее  формата  ФНС  России.  Но  данные  документы  пока  не  приняты.

Таким  образом,  после  рассмотрения  правового  регулирования  полномочий  Федеральной  налоговой  службы  по  осуществлению  контроля  в  разных  сферах  деятельности  были  выявлены  следующие  проблемы:

1.  Статья  1  Закона  о  налоговых  органах  не  содержит  упоминания  о  возможности  наделения  налоговых  органов  или  отдельных  элементов  их  системы  надзорными  функциями.

2.  В  Налоговом  кодексе  РФ  отсутствует  уточнение  о  возможности  осуществления  контроля  налоговыми  органами  только  в  отношении  обязательных  платежей  из  числа  установленных  законодательством  Российской  Федерации.

3.  В  перечень,  который  указан  в  статье  1  Закона  о  налоговых  органах,  не  вошли  некоторые  направления  контроля  ФНС.

4.  В  Законе  «О  применении  контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных  денежных  расчетов  и  (или)  расчетов  с  использованием  платежных  карт»  не  определены:  методы  и  порядок  проведения  проверок  налоговыми  органами,  полномочия  должностных  лиц  налоговых  органов  при  их  проведении;  перечень  контролирующих  мероприятий.

5.  Федеральная  налоговая  служба  пока  не  приняла  соответствующих  документов,  которые  позволили  бы  осуществлять  электронный  документооборот.

Для  совершенствования  законодательства,  регламентирующего  осуществление  контроля  над  полнотой  и  своевременностью  уплаты  налогов  и  других  платежей  в  бюджет,  можно  внести  следующие  предложения:

1.  Внести  в  ст.  1  Закона  «О  налоговых  органах  Российской  Федерации»  дополнение  следующего  содержания:  «налоговые  органы  могут  осуществлять  надзорные  функции».

2.  В  Налоговый  кодекс  РФ  внести  дополнение:  «осуществления  контроля  налоговыми  органами  возможно  только  в  отношении  обязательных  платежей  из  числа  установленных  законодательством  Российской  Федерации».

3.  В  статье  1  Закона  о  налоговых  органах  РФ  указать  такое  направление  контроля,  как  «контроль  за  применением  контрольно-кассовой  техники».

4.  В  Закон  «О  применении  контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных  денежных  расчетов  и  (или)  расчетов  с  использованием  платежных  карт»  внести  дополнения,  касающиеся  методов  и  порядка  проведения  проверок,  полномочий  должностных  лиц  налоговых  органов  при  проведении  проверок,  а  также  указать  перечень  контролирующих  мероприятий.

$15.  Федеральной  налоговой  службе  необходимо  разработать  документы,  которые  позволили  бы  осуществлять  электронный  документооборот,  т.е.  закрепление  за  электронным  документом  юридической  силы.

Список  литературы:

1. Антикризисный  комментарий  к  Закону  «О  налоговых  органах  Российской  Федерации»  (постатейный)  [Текст]  /  под  ред.  А.П.  Зрелова.  М.:  ЭкООнис,  2014.  —  207  с.
2. Бюджетный  кодекс  Российской  Федерации  от  31.07.1998  №  145-ФЗ  (ред.  от  22.10.2014)  [Электронный  ресурс]  //  СПС  КонсультантПлюс.
3. Евдокимов  Д.  Будущее  ФНС  [Текст]  /  Д.  Евдокимов  //  Налоги.  —  2011.  —  №  33.  —  С.  1—7.
4. Налоговый  кодекс  Российской  Федерации  (часть  первая)  от  31.07.1998  №  146-ФЗ  ((ред.  от  04.10.2014)  [Текст]  //  Собрание  законодательства  РФ.  —  1998.  —  №  31.  —  Ст.  3824.
5. Об  утверждении  Положения  о  Федеральной  налоговой  службе  [Электронный  ресурс]:  постановл.  Правительства  РФ  от  30.09.2004  №  506  (ред.  от  03.07.2014)  //  СПС  КонсультантПлюс.
6. О  внесении  изменений  в  части  первую  и  вторую  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  и  отдельные  законодательные  акты  Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах  [Электронный  ресурс]:  федер.  закон  от  19.07.2011  №  245-ФЗ  //  СПС  КонсультантПлюс.
7. О  государственном  регулировании  деятельности  по  организации  и  проведению  азартных  игр  и  о  внесении  изменений  в  некоторые  законодательные  акты  Российской  Федерации  [Электронный  ресурс]:  федер.  закон  от  29.12.2006  №  244-ФЗ  (ред.  от  22.07.2014)  //  СПС  КонсультантПлюс.
8. О  государственном  регулировании  производства  и  оборота  этилового  спирта,  алкогольной  и  спиртосодержащей  продукции  [Электронный  ресурс]:  федер.  закон  от  22.11.1995  №  171-ФЗ  (ред.  от  02.11.2013)  //  СПС  КонсультантПлюс.
9. О  налоговых  органах  Российской  Федерации  [Электронный  ресурс]:  закон  РФ  от  21.03.1991  №  943-1  (ред.  от  02.04.2014)  //  СПС  КонсультантПлюс.
10. О  применении  контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных  денежных  расчетов  и  (или)  расчетов  с  использованием  платежных  карт  [Электронный  ресурс]:  федер.  закон  от  22.05.  2003  №  54-ФЗ  (ред.  от  05.05.2014)  //  СПС  КонсультантПлюс.