СПЕЦИФИКА  ВЕДЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА  И  ФОРМИРОВАНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОЙ  (ФИНАНСОВОЙ)  ОТЧЕТНОСТИ  НА  МАЛЫХ  ПРЕДПРИЯТИЯХ

Милюков  Александр  Васильевич

студент  3  курса,  факультет  экономики  и  статистики  МЭСИ,  РФ,  г.  Москва

E-mail:  lex.miljukoff@gmail.com

Голощапова  Людмила  Вячеславовна

научный  руководитель,  канд.  экон.  наук,  доцент  кафедры  Бухгалтерского  Учета,  Анализа  и  Аудита,  РФ,  г.  Москва

Малый  бизнес  является  одним  из  важнейших  элементов  рыночной  экономики,  так  как  во  многом  от  него  зависят  темпы  экономического  роста,  структура  и  качество  валового  продукта  страны.  В  силу  данной  значимости  малого  предпринимательства  государство  создает  для  них  особые  условия  ведения  предпринимательской  деятельности.  В  частности,  это  касается  ведения  бухгалтерского  учета  и  формирования  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности. 

Согласно  Федеральному  закону  от  24.07.2007  №  209-ФЗ  (ред.  от  28.12.2013)  «О  развитии  малого  и  среднего  предпринимательства  в  Российской  Федерации»  юридическое  лицо  и  индивидуальный  предприниматель  получают  статус  субъекта  малого  предпринимательства  при  соблюдении  ряда  условий.  Число  сотрудников,  задействованных  на  предприятии,  не  должно  превышать  ста  человек.  Выручка  от  реализации,  не  учитывая  налог  на  добавленную  стоимость  (далее  НДС),  или  балансовая  стоимость  активов  за  прошлый  год  не  должна  превышать  сумму  в  размере  400  миллионов  рублей.  Также  прописано  ограничение  на  участие  в  уставном  капитале  предприятия  государства  и  сторонних  организаций:  их  суммарная  доля  не  должна  превышать  25  процентов.  Если  данные  условия  предприятием  соблюдены,  и  предприятие  не  относится  к  эмитентам,  публично  размещающих  ценные  бумаги,  то  оно  имеет  определенные  привилегии  в  ведении  бухгалтерского  учета  и  в  формировании  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности. 

Так  для  малых  предприятий  созданы  особые  условия  применения  ряда  положений  по  бухгалтерскому  учету  (далее  ПБУ).  Малое  предприятие  при  осуществлении  своей  деятельности  может  не  руководствоваться  ПБУ  18/02  «Учет  расчетов  по  налогу  на  прибыль  организаций»  (утв.  приказом  Минфина  России  от  19  ноября  2002  г.  №  114н)  и  ПБУ  8/2010  «Оценочные  обязательства,  условные  обязательства  и  условные  активы»  (утв.  приказом  Минфина  России  от  13  декабря  2010  г.  №  167н),  что  непосредственно  прописано  в  общих  положениях  данных  ПБУ. 

Согласно  ПБУ  15/2008  «Учет  расходов  по  займам  и  кредитам»  малому  предприятию  разрешено  все  расходы  по  займам  относить  к  прочим  расходам,  даже  если  данные  заемные  средства  были  направлены  на  увеличение  инвестиционных  активов  организации.

В  дополнение  к  данным  условиям  субъектам  малого  предпринимательства,  если  они  допустили  существенные  ошибки,  то  есть  ошибки,  которые  могут  повлиять  на  экономические  решения  пользователей  бухгалтерской  информации,  в  бухгалтерском  учете  и  бухгалтерской  отчетности,  разрешено  исправлять  данные  ошибки  непосредственно  в  текущем  отчетном  периоде  [4].

К  привилегии  в  определенной  степени  можно  отнести  и  использование  кассового  метода  при  ведении  бухгалтерского  учета  (ПБУ  9/99  «Доходы  организации»,  ПБУ  10/99  «Расходы  организации»).  Правда,  данный  метод  будет  удобен  малым  предприятиям,  использующим  упрощенную  систему  налогообложения  (далее  УСН),  или  тем,  которые  выплачивают  единый  сельскохозяйственный  налог  (далее  ЕСХН).  Так  как  данные  предприятия  при  ведении  налогового  учета  учитывают  свои  доходы  и  расходы  по  такому  же  алгоритму,  как  и  в  кассовом  методе  ведения  бухгалтерского  учета.

Для  субъектов  малого  предпринимательства  допускается  использование  упрощенного  варианта  плана  счетов  [1].  Это  намного  облегчает  бухгалтерский  учет  для  организации,  так  как  информацию,  которая  ранее  консолидировалась  на  разных  синтетических  счетах,  можно  отразить  на  одном  счете.  К  примеру,  имеется  возможность  объединить  информацию  по  оборудованию  к  установке,  материалам,  животным  на  выращивании  и  откорме  на  одном  счету  —  10  счет  «Материалы».  Также  все  производственные  затраты  разрешено  учитывать  на  20  счете,  то  есть  вся  информация  по  основному,  вспомогательному  и  обслуживающему  производству;  общепроизводственным  и  общехозяйственным  расходам;  браку  можно  отразить  на  счете  «Основное  производство».  Что  же  касается  учет  денежных  средств  в  безналичной  форме,  то  также  можно  пренебречь  учетом  информации  сразу  на  нескольких  счетах  и  использовать  только  счет  51  «Расчетные  счета».

В  процессе  фиксирования  информации  о  фактах  хозяйственной  жизни  предприятия  разрешено  применять  упрощенную  систему  регистров  бухгалтерского  учета.  В  зависимости  от  характера  и  объема  операций,  подлежащих  учету,  организация  в  процессе  учета  может  в  полной  мере  обходиться  полностью  без  использования  регистров  (простая  форма)  или  же  использовать  регистры  бухгалтерского  учета  имущества.  Если  малым  предприятием  используется  простая  форма,  то  информация  по  совершаемым  операциям  регистрируются  в  Книге  учета  фактов  хозяйственной  деятельности.  Данная  книга  отражает  информацию  аналитического  и  синтетического  учета  по  операциям  предприятия,  на  основании  которой  можно  определить  наличие  имущества  и  денежных  средств,  а  также  источников  их  формирования  у  субъекта  малого  предпринимательства  на  определенную  дату  и  составить  бухгалтерскую  (финансовую)  отчетность.  Простую  форму  рекомендовано  применять  организациям,  если  они  совершают  небольшое  количество  операций  или  не  занимаются  производством,  связанным  с  большими  затратами  материальных  ресурсов.

Отдельно  нужно  сказать  и  об  особенностях  ведения  бухгалтерского  учета  и  в  формировании  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности  у  такой  формы  малого  предпринимательства  как  микропредприятий.  Чтобы  субъект  малого  предпринимательства  был  признан  микропредприятием,  ему  необходимо  соответствовать  следующим  правилам:  численность  сотрудников  не  должна  превышать  15  человек,  и  годовая  выручка  не  может  быть  больше  60  миллионов  рублей,  не  учитывая  НДС.

У  микропредприятий  имеется  возможность  вести  бухгалтерский  учет  по  простой  системе,  то  есть  не  использовать  двойную  запись  [5].  Но  данное  решение  необходимо  указать  в  учетной  политике  предприятия.  Данное  право  несомненно  облегчает  процесс  бухгалтерского  учета  на  предприятии,  но  стоит  отметить  ряд  недостатков.  При  отказе  от  двойной  записи  нельзя  использовать  кассовый  метод,  только  метод  начисления.  Также,  если  экономический  субъект  начнет  расширяться  и  потеряет  статус  микропредприятия,  он  будет  обязан  восстановить  двойную  запись,  как  способ  ведения  бухгалтерской  отчетности.  А  это  для  экономического  субъекта  дополнительные  расходы  денежных  средств  и  его  времени.

Бухгалтерская  (финансовая)  отчетность  на  микропредприятиях  составляется  на  основе  информации,  содержащейся  в  специальных  регистрах.  Обязательных  требований  к  содержанию  и  названию  регистров  в  законодательстве  не  прописано.  Главное,  чтобы  данные  специальные  регистры  содержали  реквизиты,  которые  предусмотрены  10  статьей  Федерального  закона  от  06.12.2011  №  402-ФЗ  (ред.  от  04.11.2014)  «О  бухгалтерском  учете»:  название  регистра  и  наименование  экономического  субъекта,  составившего  данный  регистр,  период,  за  который  составлен  регистр,  и  др.  Каждый  регистр  рекомендуется  применять  для  отдельного  объекта  учета:  основных  средств,  материалов,  заработной  платы  сотрудников  и  др.

Формируя  бухгалтерскую  (финансовую)  отчетность,  субъект  малого  предпринимательства  может  наравне  со  всеми  предприятиями  руководствоваться  обычными  правилами:  составлять  бухгалтерский  баланс,  отчет  о  финансовых  результатах,  отчет  о  движении  капитала,  отчет  о  движении  денежных  средств  и  т.  д.  [6] 

Также  возможен  вариант  заполнения  только  двух  форм  отчетности:  бухгалтерского  баланса  и  отчета  о  финансовых  результатах.  В  данном  случае  позволено  «укрупнение»  показателей  в  финансовой  отчетности.  К  примеру,  в  бухгалтерском  балансе  достаточно  указать  сумму  дебиторской  задолженности,  не  расписывая  ее  на  долгосрочную  и  краткосрочную.  Другие  формы  отчетности  бухгалтер  вправе  не  применять,  если  в  формах  №  1,  2  приведена  полная  информация,  на  основе  которой  можно  произвести  оценку  финансового  положения  предприятия.

Или  же  для  субъектов  малого  предпринимательства  доступны  особые  формы  бухгалтерского  баланса  и  отчета  о  финансовых  результатах.  Актив  баланса  упрощен  до  одного  раздела  с  пятью  показателями:  материальные,  нематериальные,  финансовые  внеоборотные  активы;  запасы;  денежные  средства  и  их  эквиваленты;  финансовые  оборотные  активы.  Пассив  также  претерпел  ряд  изменений:  состоит  из  одного  раздела  с  шестью  показателями. 

В  отчете  о  финансовых  результатах  задействованы  только  семь  важных  показателей:  выручка,  расходы  по  обычной  деятельности,  проценты  к  уплате,  прочие  доходы  и  расходы,  налоги  на  прибыль,  чистая  прибыль  (убыток). 

При  использовании  особых  форм  отчетности,  которые  содержат  укрупненные  показатели,  код  строки  следует  указывать  по  показателю  с  большим  удельным  весом  в  структуре  укрупненного  [8].

Для  индивидуальных  предпринимателей  (далее  ИП)  существуют  наиболее  благоприятные  условия  в  сфере  ведения  бухгалтерского  учета  и  формирования  бухгалтерской  отчетности.  Если  ИП  ведется  учет  доходов,  расходов  и  иных  объектов  налогообложения,  либо  физических  показателей,  соответствующих  определенному  виду  хозяйственной  деятельности,  то  они  могут  не  организовывать  бухгалтерский  учет  и  не  формировать  бухгалтерскую  отчетность.

Таким  образом,  вышеуказанные  «поблажки»  в  области  бухгалтерского  учета  позволяют  субъектам  малого  предпринимательства  в  полной  мере  конкурировать  в  рыночных  условиях  с  другими  организациями.  Так  как  упрощение  бухгалтерского  учета  и  формирования  бухгалтерской  отчетности  позволяет  предпринимателю  в  большей  степени  сконцентрироваться  на  основном  виде  деятельности  организации,  а  не  на  учете  его  имущества,  источников  имущества  и  фактов  хозяйственной  деятельности.

Список  литературы:

1. Бородина  В.В.  Малое  и  среднее  предпринимательство  России:  бухгалтерский  учет  и  отчетность:  учеб.  Пособие  М.:  Инфра-М,  2013.  —  1075  с.
2. Информация  Минфина  РФ  от  20  февраля  2013  г.  №  ПЗ-3/2012  «Об  упрощенной  системе  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  для  субъектов  малого  предпринимательства»  //  Официальный  сайт  компании  «КонсультантПлюс».  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_116670/  (дата  обращения:  12.04.2015).
3. Приказ  Минфина  России  от  06.10.2008  №  107н  (ред.  от  27.04.2012)  «Об  утверждении  Положения  по  бухгалтерскому  учету  «Учет  расходов  по  займам  и  кредитам»  (ПБУ  15/2008)  //  Официальный  сайт  компании  «КонсультантПлюс».  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_131607/  (дата  обращения:  12.04.2015).
4. Приказ  Минфина  России  от  28.06.2010  №  63н  (ред.  от  27.04.2012)  «Об  утверждении  Положения  по  бухгалтерскому  учету  «Исправление  ошибок  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности»  (ПБУ  22/2010)  //  Официальный  сайт  компании  «КонсультантПлюс».  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_131610/  (дата  обращения:  12.04.2015).
5. Приказ  Минфина  России  от  06.10.2008  №  106н  (ред.  от  18.12.2012)  «Об  утверждении  положений  по  бухгалтерскому  учету»  (вместе  с  «Положением  по  бухгалтерскому  учету  «Учетная  политика  организации»  (ПБУ  1/2008)»,  «Положением  по  бухгалтерскому  учету  «Изменения  оценочных  значений»  (ПБУ  21/2008)»)  //  Официальный  сайт  компании  «КонсультантПлюс».  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_142566/  (дата  обращения:  12.04.2015).
6. Приказ  Минфина  России  от  02.07.2010  №  66н  (ред.  от  04.12.2012)  «О  формах  бухгалтерской  отчетности  организаций»  (Зарегистрировано  в  Минюсте  России  02.08.2010  №  18023)  //  Официальный  сайт  компании  «КонсультантПлюс».  [Электронный  ресурс]  —  Режим  доступа.  —  URL:  http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_141042/  (дата  обращения:  12.04.2015).
7. Федеральный  закон  от  06.12.2011  №  402-ФЗ  «О  бухгалтерском  учете»  (ред.  04.11.2014)  //  Собрание  законодательства  Российской  Федерации.  —  12.12.2011.  —  №  50.  —  ст.  7344.
8. Шахбанов  Р.Б.  Бухгалтерское  дело:  учеб.  пособие  М.:  Магистр,  Инфра-М,  2011.  —  384  с.