МЕТОДИКА УЧЁТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ. НОРМА РЕГУЛИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Учет материальных затрат по праву занимает одно из главных мест во всей системе учета на предприятии. Актуальность темы исследования обусловлена тем, что на предприятиях контроль за использованием сырья и материалов позволяет осуществлять функции планирования, контроля и принятия решений. Тем самым методика учета выполняет важную первостепенную роль в формировании материальных затрат. При этом в случае отсутствия норм регулирования затраты носят стихийный характер, не поддаются управлению и имеют тенденцию к росту, что снижает конкурентоспособность продукции.

Материальные затраты объединяют обширный блок издержек производства. Классификация затрат, связанные с процессом создания и хранения материалов, основана на определенных принципах. Итак, по компонентам затрат следует выделить:

1. В качестве затрат на поддержание запасов, выступают:

- Коммерческие затраты: например, налоги, страхование, проценты.

- Затраты на хранение: перемещение запасов, содержание складов.

- Затраты, которые связаны с риском: устаревание, порча, замена материалов, замедление темпов потребления.

- Возможности получения прибыли за счет вложения средств в виде альтернативных направлений: увеличения производственной мощности, снижения стоимости продукции и пр.

2. Затраты, которые связаны с дефицитом запасов (при отсутствии необходимых материалов), например, в качестве:

- Ускорения доставки поступающих материалов: расходов на связь и разъездов, оплаты агента, дополнительных расходов (малых размеров партий), бонусов за срочную доставку необходимых изделий [3, с. 108].

- Ускорения движения заказов на предприятии: затрат на изменения графиков последовательности заказов, дополнительных затрат (дробления партий).

- Коммерческих убытков и расходов (потерей прибылей и роста доли накладных расходов, которые снижают объем продаж по причине отсутствия необходимых товаров): например, установления конкурентами связи с заказчиками, определенного количества времени для восстановления отношений с клиентами, затрат по поощрению мероприятий для сохранения объема продаж.

3. Затраты по управлению запасами включают в себя оплату обучения и содержание технического и управленческого персонала.

Количество потребленных сырья и материалов, и иных материальных ресурсов определяют один из следующих основных методов:

1. По нарастающему итогу. Количество использованных за время отчетного периода сырья и материалов определяется в накопительных регистрах, которые составляются на основе данных первичных документов по отпуску материалов, полуфабрикатов и иных ценностей при производстве (требования, лимитно-заборные карты и др.). В этом случае сумма затрат материальных ресурсов будет равна суммам, которые указаны в первичных документах;

2. Ретроградный. Расход материалов можно определить посредством обратного счета, в зависимости от объема произведенной продукции и обособленных норм расхода учитывая неминуемые отходы, и потери. Данный метод применяется при производстве с постоянным потреблением ресурсов: сырье, материалы, топливо. А также достаточно удобен в качестве планирования материальных затрат;

3. Инвентарный. Определить расход сырья и необходимых материалов можно на основании данных проведенной инвентаризации, по остаткам на начало и конец отчетного периода: Остаточное количество на начало периода + Количество поступивших материалов на протяжении данного периода = Остаточное количество на конец периода.

Инвентаризация проводится непосредственно в самих местах, где хранятся и потребляются ресурсы. Данный метод учета - наиболее точный, и одновременно самый трудоемкий.

Цель управления запасами заключается в минимизации затрат для обеспечения запасов. Стоит отметить, в каждом предприятии должна быть своя система управления запасами. При этом, в управленческом учете наибольшее значение приобрел именно метод оценки материальных затрат.

При его выборе, следует обратить внимание на такие требования, как: соответствие нормативным актам РФ; отражение учетной политики организации; согласование системы контроля по производственным затратам [3, с. 109].

В качестве целей совершенствования по нормативно-правовому регулированию по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности Министерством финансов РФ утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет запасов" (ПБУ 5/2012), вступило в силу с бухгалтерской отчетностью 2013 г. Этому вопросу приурочен МСФО (IAS) 2 раздел «Запасы» [5].

Стоимость запасов, которые списываются в качестве затрат на производство, во-первых, зависит от первоначальной стоимости, по которой предприятие их поставило на приход, и во-вторых от стоимости, по которой они учитывались при хранении. Согласно данным ПБУ 5/2012, МПЗ необходимо принимать к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости. Как отмечается в пункте 9 МСФО (IAS) 2: запасы необходимо оценивать по двум величинам, при этом она должна быть наименьшей: по себестоимости либо по их чистой продажной стоимости [1, с. 14].

Итак, проводимый метод, согласно индивидуальной оценке материальных запасов, позволяет обеспечить высокую точность конечных результатов. При этом в некоторых случаях затруднительно и непрактично отслеживать движение материальных единиц, поскольку продукция может приобретаться в разных величинах, одна партиями, другая единицами, что дополнительно усложняет учет [3, с. 110].

Метод непрерывной (перманентной) переоценки (идентификации) состоит в том, что оценка потребляемых материалов производится согласно текущей рыночной стоимости на дату списания. Различие в оценке рассматривается в качестве результата реализации службы логистики (снабжения) предприятия.

В случае если запасы определяются множеством взаимозаменяемых (однотипных) единиц, тогда их оценка на определенную дату может осуществляться по одному из представленных способов:

- средневзвешенная стоимость;

- ФИФО (известный по принципу: первый поступил - первый выбыл) [4, с. 60].

При оценке запасов, которые имеют сходные характеристики и выполняющих похожие функции в экономическо-хозяйственной деятельности предприятия, должен методически применяться только один способ оценки.

Применение способа оценки по средневзвешенной стоимости подразумевается расчет стоимости по каждой единице запасов на основе средневзвешенной стоимости запасов аналогичных единиц в начале периода и стоимости аналогичных единиц, которые приобретены или произведены в течение конкретного периода. Средневзвешенная стоимость рассчитывается при каждом получении новых партий запасов.

Способ оценки ФИФО применяется, когда запасы используются последовательно при каждом их приобретении (поступлении). При этом оценка запасов осуществляется, по принципу: те, которые первыми поступили в продажу (в производство), соответствуют оценке первым по времени приобретений.

Следующий метод ХИФО в переводе от англ. означает тот, который вошел по максимальной стоимости выходит первым.

При применении метода ХИФО, ТМЦ списывают на затраты организации по наибольшей стоимости независимо от очередности приобретения, т.е. запасы могут использоваться в следующей последовательности, начиная от наивысшей цены приобретения несмотря на срок самой закупки. Разница оказывает влияние на финансовые показатели деятельности предприятия.

Следующий метод, ЛОФО в переводе от англ. означает, что тот который вошел по самой меньшей стоимости выйдет первым.

При методе ЛОФО списываются затраты материалов и приобретенные для перепродажи товары по меньшей цене закупки этого материала или товара в независимости, когда их приобрели [3, с. 110].

В процессе производства учет потребления материальных ресурсов позволяет:

– выявить затраты материальных ресурсов;

– определить соответствие реальных затрат с утвержденными нормами, причинами отклонения от данных норм;

– получить достоверную оценку цены использованных материальных ресурсов;

– обосновать направление затрат материальных ресурсов согласно по объектам учета и их калькулирования;

– контролировать сохранность материальных ресурсов на производстве.

Во время учета материальных ресурсов можно использовать основные подходы: контроль использования и лимитирование отпуска.

При лимитировании отпуска полагается использовать лимитно-заборные карты и другие документы, которые ограничивают отпуск материальных ресурсов. Для проведения контроля применения материалов используют основные следующие способы в качестве: учета использования партии материалов; инвентарного и предварительного контроля (сигнального документирования) [2, с. 42].

Самая серьезная практическая проблема, которая решается в системе управления затратами в организации, стала разработка нормативов и норм, о том, что может быть определено разнообразием норм расходов, а также их сложностью выявления, которые вызваны различными техническими, либо экономическими требованиями.

Стоит отметить, следующие категории норм:

• Нормы организации производства.
• Нормы расхода.
• Технико-экономические показатели.

Итак, нормативы (стандарты) представляют собой средства по управлению производством. Разработка нормативов стимулирует рациональное использование производственных ресурсов, ведет поиск внутренних резервов, обеспечивает сокращение расходов сырья и материалов на 1 единицу продукции (товара).

Нормы расхода сырья (материал, топливо, электроэнергия) - максимально допустимые расчетные величины использования материальных ресурсов для изготовления единицы продукции в определенных организационных, технических, а также экономических условиях с обязательным соблюдением требований по качеству продукции [4, с. 65].

В процессе нормирования используются методы, такие как:

- Метод прямого счета, предусматривающий обоснования расчета норм расходов по элементам затрат при учете различных изменений на уровне организационно-технических развитий организации.

- Аналитический метод наиболее прогрессивный, так как позволяет устанавливать технические и экономические обоснования по нормам расхода производственных ресурсов по нормообразующим факторам.

- Опытно-лабораторный метод, определяется в качестве величины расхода по сырью и материалам, основываясь на данных замеров по их полезному расходу, потерям и отходам посредством постановки опыта на самом производстве.

- Применение отчетно-статистического метода возможно, когда составные элементы норм невозможно установить расчетными или экспериментальными методами. Исходя из среднестатистической величины затрат за прошлые года (5 лет).

- Коэффициентный метод, при использовании которого разработка норм и нормативов учитывается исходя из действующих нормативов учитывая различные изменения как в объеме и структуре производства, так и в структуре норм.

Учитывая сущность норм, они делятся на:

- основные, следует считать постоянными, то есть те, которые остаются неизменными в течении продолжительного периода времени;

- идеальные, считаются такие нормы, где применяются минимальные затраты при осуществлении деятельности в производстве с идеальными условиями [4, с. 69];

- текущие, считаются достижимые затраты на короткий отрезок времени, обеспечивающие запланированную эффективность производства.

Следовательно, при нормировании затрат особенно важно, каким именно способом станет производиться калькулирование затрат. Существует два способа, первый способ применяется в западной практике - поэлементно, и второй способ применяется в отечественной практике - постатейно, так как это определяется методикой и составом рассчитываемых нормативов, а также непосредственно оказывает влияние на структуру бюджетов и их взаимосвязи.

Список литературы:

1. Дусаева Е.М., Карагодин Д.А. К вопросам оценки и методов списания запасов на затраты производства по российским и международным стандартам / Е.М. Дусаева, Д.А. Карагодин // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - №15. – С.13-21.
2. Ильина, А. В. Управленческий учет : учеб. пособие / А.  В.  Ильина, Н. Н. Илышева. – Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 2016. – 180 с.
3. Кожевникова Ю.О. Учет материальных затрат в управленческом учете / Ю.О. Кожевникова // Новая наука: теоретический и практический взгляд. – 2016. - №4-1(75). – С.108-111.
4. Кузьмина М.С. Управление затратами предприятия (организации): учебное пособие / М.С. Кузьмина, Б.Ж. Акимова. – М.: КНОРУС. – 2015. – 320 с.
5. ПБУ 5/2012 «Учет запасов»