ОБОБЩЕНИЕ ПОНЯТИЯ И РОЛИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Изложение основного материала исследования. Сначала следует определить, что такое контроль. Определения понятия «контроль» нет и не может быть, так как этот термин многогранен.

Информация Минфина России N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности», содержит следующее определение внутреннего контроля: внутренний контроль - процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает: эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов; достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности; соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

«Со словом «контроль», пишет Дж. Риггс, - можно ассоциировать чувство неопределенности и беспокойства. Объяснение, что приводятся в словарях: регулировать, контролировать, держать в пределах, проявлять власть, порождают в нас некоторые специфические эмоции [13, с. 263].

На практике не существует контроля вообще, а есть контроль конкретного содержания и вида, в частности, административный, экономический, финансовый, технический, экологический и другие специализированные виды контроля.

В нашей стране по мере углубления и расширения экономических реформ, развитие рыночной экономики, изменения порядка владения материальными благами, которые производятся и услугами, предоставляемыми их потребления, распределения и использования, значительные изменения происходят в содержании, формах и методах осуществления контроля в самих организациях. Ключевое значение здесь имеет организация многопланового, постоянного и тщательного внутреннего контроля, без которого трудно выстоять на рынке в борьбе с конкурентами.

В то же время следует отметить, что нынешний внутренний контроль в ряде случаев недостаточно эффективен. Подтверждение этому - большое количество нарушений, допускаются различными органами внешнего контроля и жалобы работающих. Такое состояние частично можно объяснить более широким и эффективным применением разработанных наукой методов последующего контроля по сравнению с предыдущим, фильтрующим и направляющим. Но это не является основным в решении этой проблемы.

Наши ученые, тщательно изучают западную литературу по проблемам внутреннего контроля стремятся создать по этому направлению что-то свое. На наш взгляд, здесь проявляется не только недостаток специального (контрольно-ревизионного) образования и практики у наших ученых, но и элементарное непонимание сущности контроля и его необходимости в обществе и бизнесе.

История развития контроля свидетельствует о том, что он возник не вдруг, а вместе с производством, как необходимое условие общественного труда в обеспечении средствами существования всего общества.

Начиная с 90-х годов ХХ столетия в исследование системы контроля присоединились одновременно представители различных отраслей науки. С одной стороны, это хорошо, а с другой - недостаток специальных контрольно-ревизионных знаний почувствовался, достаточно сильно пострадала методика и техника осуществления контроля. В ряде случаев он стал формальным и строится на коммерческой основе, то есть он покупается.

«Контроль, - утверждает Дж. Риггс - это природный кульминационный пункт процесса планирования и анализа. Он является той стадией активной деятельности, когда фактические результаты выполнения сопоставляются с тем, что было запланировано сделать, когда при выявлении определенных недостатков принимаются меры по изменению планов или проведению углубленного анализа» [13, с. 263].

«С точки зрения науки, - пишет В.А. Привезенцев, - контроль рассматривается как форма обратной связи, с помощью которого система, управляющая получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и степени реализации управленческих решений (законов, постановлений, планов, целевых программ, норм, стандартов, правил, приказов и т. п.)» [11, с. 19].

«Как известно, - утверждают авторы энциклопедического словаря бизнесмена, - контроль - одна из важных функций менеджмента. Контроль - это управленческая деятельность, задачей которого является количественная и качественная оценка и учет результатов работы организации» [14, с. 107].

«Контроль, - по мнению В. Павлюка, - будучи элементом управления является сложным процессом, направленным на проверку соответствия контролируемых объектов требованиям, предъявляемым к ним, и заданным параметрам. Устранение выявленных отклонений также является задачей контроля» [9, с. 5].

«Контроль, - утверждает В.П. Пантелеев, - система наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования объекта управления принятым управленческим решением, установление результатов управленческого воздействия на управляемый объект выявлением отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений» [10, с. 375].

Профессор Ф.Ф. Ефимова, С. Выговская, профессор Н.М. Малюга и Н.И. Петренко определяют контроль как проверку, а также наблюдение с целью проверки с целью противодействию нежелательных явлений, выявления предупреждения и прекращения противоправного поведения со стороны кого-либо [3, с. 9].

В энциклопедическом словаре бизнесмена под контролем понимается изучение и анализ результатов выполнения стратегических планов, планов маркетинга и принятия мер, корректирующих их [5, с. 319].

Жила В.Г. контроль определяет как процесс, обеспечивающий соответствие функционирования объекта управления принятым управленческим решениям и направлен на успешное достижение поставленных целей [6, с. 4].

В современном экономическом словаре контроль понимается как составляющая управления экономическими объектами и процессами, заключается в наблюдении за объектом с целью проверки соответствия объекта наблюдения желаемому и необходимому состоянию, предусмотренном законами, положениями, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями [12, с. 161].

Профессор Б.Ф. Усач считает, что контроль - это повторное возвращение к ранее рассматриваемому вопросу, его проверка означает проверку выполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их законности и экономической целесообразности [15, с. 5].

«Под контролем, - пишет Л.В. Дикань, - следует понимать систему отношений по поводу систематического наблюдения и проверки хода функционирования соответствующего объекта некоторого общественного, производственного или иного процесса контролирующими органами, учреждениями, уполномоченными лицами с целью установление отклонений объекта контроля от заданных параметров» [4, с. 45].

Приведены лишь одиннадцать определений понятия «контроль» полностью подтверждают точку зрения Дж. Ригса о том, что контроль понятие не однозначное.

Такая неоднозначная трактовка понятия «контроль» предполагает, что контроль может рассматриваться как: один из основных принципов управления; стадия процесса (цикла) управления; функция управления; повторное возвращение к ранее рассмотренному, проверка соответствия желаемому и т.д. все это правдоподобное.

На наш взгляд, такой разнобой объясняется с одной стороны слабой теоретической подготовкой ученых, а с другой - тем, что каждый производственный цикл или социальный процесс отличается определенными характеристиками и требует управленческого воздействия, обеспечивает достижение цели, определенной заранее.

То есть сущность и содержание контроля не могут быть всесторонне раскрыты в отрыве от сферы производства и управления.

Отсюда, с точки зрения возможности определения понятия «контроль» как научной категории следует учитывать основные и наиболее общие свойства этого явления, сущность которых заключается в осуществлении определенных производственных отношений.

В широком смысле понятие «контроль» в современных условиях хозяйствования целесообразно рассматривать как систему, состоящую из элементов входа (информационное обеспечение контроля) и элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля).

Имея в виду только цели данного исследования, сформулируем наиболее общее определение контроля: контроль - это целенаправленная деятельность управленческого звена по обеспечению наиболее эффективного функционирования организации в условиях рынка, социальной защиты работающих. Приведенное определение противоречиво: оно одновременно расширяет и ограничивает рамки понятия «контроль». Им не устанавливаются способы, которыми осуществляется контроль, но оно исключает все без исключения контрольные действия, которые может применить управленческий аппарат, чтобы предотвратить нормальную жизнедеятельность организации, а это необходимо и владельцу, и работающим.

Контроль в применении к производству, а в организации он именно таким и есть, имеет достаточно выраженный оттенок. Интересно отметить, что, по сути, одни и те же методы выявления отклонений и меры регулирования находят применение в отношении всех компонентов производственных систем: рабочей силы, процессов и продукции.

«Развитие системы контроля - пишет Дж. Риггс, - даже при наличии в системе контроля определенных недостатков необходим для успешного функционирования производственной системы» [13, с. 263]. 

В той или иной степени, а каждой организации имеет место внутренний контроль, который выступает как система мероприятий, обеспечивающих его нормальную работу, прежде всего в производственной и финансовой сферах, в частности, сохранности активов, достижения плановых производственных показателей, в том числе и прибыли. Такого рода контроль осуществляется обычно владельцем или администрацией организации. Кроме того, имеет место внутренний бухгалтерский контроль по результатам деятельности предприятия со стороны специальной службы, но он является составной системы внутреннего контроля и самостоятельного значения не имеет.

«Система внутреннего контроля, - утверждает В.П. Пантелеев, - политика и процедуры внутреннего контроля, принятые управленческим персоналом организации с целью хозяйственной деятельности, сохранности активов, предотвращения мошенничества и ошибок, а также выявление их, обеспечения точности и полноты учетных записей, своевременной подготовки достоверной финансовой информации [10, с. 381]. Чтобы говорить о системе внутреннего контроля, следует четко разобраться, что представляет собой внутренний контроль, каковы его виды, формы и методы осуществления. К сожалению, авторы учебных пособий приводят каждый свои определения.

Обобщение теории и практики деятельности внутреннего контроля в организации, позволяет рассматривать его как систему контроля, которая создается на помощь владельцу или руководителю организации и четко регламентируется внутренними правилами.

Система внутреннего контроля, разработанная для одной организации достаточно в редких случаях может действовать на другой. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что действенность системы может измениться и в самой организации, если только там изменятся производственные условия. Поэтому разрабатывая систему внутреннего контроля, следует учесть основные виды производства и соответствующие им методы управления. Поэтому до начала формирования системы внутреннего контроля ее реорганизации или совершенствования необходимо с учетом конкретных условий на уровне владельца или руководителя организации определиться с объектами, предметом, субъектами, общими и конкретными формами и методами работы. Но этого не учитывают большинство наших ученых.

Рассмотрим сущность этих понятий, которые предоставляют ученые.

«В промышленных, производственных и научно-производственных объединениях, на предприятиях и в организациях, - пишет Е.А. Кочерин - функции контроля осуществляются их руководителями, организуют контрольную работу всех подразделений аппарата управления. Контроль, осуществляемый в хозяйственных организациях получил обобщающую название - внутрихозяйственный или внутренний контроль» [7, с. 76].

«Внутренний контроль, - по мнению В.П. Пантелеева, - совокупность субъектов и объектов контроля, контрольных действий (процедур) в организации, план организации и методы управления объектом [10, с. 371]. Он считает, что контроль собственника может быть внутрисистемным или внутрихозяйственным [10, с. 375].

Лаптев В.В. под внутрисистемным хозяйственным контролем понимает: «контроль за хозяйственной деятельностью внутри системы - это проверка выполнения принятых решений, что дает возможность получать информацию о функционировании звеньев системы. Контроль создает обратную связь между субъектом и объектом управления, между центром системы и ее звеньями. Обратная связь необходима для принятия решений в процессе хозяйственного управления, корректировки отклонений от заданной программы, достижения оптимальных результатов хозяйственной деятельности» [8, с. 119].

Определение, понятия внутрихозяйственного контроля разными авторами приведены в таблице 1.

Таблица 1

Определение понятия «внутрихозяйственный контроль» в отдельных источниках специальной литературы

На основе приведенных определений можно сделать выводы, что внутрихозяйственный контроль: не охватывает всех видов контроля, которые действуют внутри хозяйствующего субъекта; объективно необходимым элементом системы управления организацией, связывает и создает обратную связь между ее элементами; распространяется на все без исключения объекты внутри организации, которые составляют его основу.

Внутренний контроль осуществляется на предприятии своим аппаратом управления. Осуществление контроля является одной из основных функций аппарата управления, который обязан широко привлекать для этого других членов трудового коллектива. Однако среди аппарата управления следует особо выделить контроль со стороны главного бухгалтера и юриста. Необходимо отметить, что их обязанности и права в области контроля определены специальными положениями.

Несомненно, что наибольшая действенность внутреннего контроля достигается в том случае, когда органы контроля всех видов тесно сотрудничают в своей деятельности [4-6]. Отсюда и вытекает целесообразность создания отдела внутреннего контроля на предприятии. Создание такого отдела позволит руководству осуществлять эффективный контроль за отдельными подразделениями, выявить резервы производства и наиболее перспективные направления развития, а также давать рекомендации финансово-экономическим и бухгалтерским отделам по улучшению результатов их работы.

На каждом предприятии должна быть гарантия того, что внутренний контроль должным образом контролируется, так как одной из важнейших задач внутреннего контроля является ведение борьбы с мошенничеством, расточительством и бесхозяйственностью, малоэффективным использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

С целью усиления контроля особое внимание необходимо уделить проверке экономической эффективности и целесообразности операций предприятий, ведь руководители отдельных структурных подразделений иногда не вникают в суть и эффективность решений.

Контроль текущей хозяйственной деятельности должен осуществляют комплексно, поэтому этим должны заниматься специалисты, которые знают экономику и технологию производства.

Таким образом, создание отдела внутреннего контроля на предприятии позволит уменьшить риска в хозяйственной деятельности предприятия, и принимать эффективные управленческие решения.

Список литературы:

1. Бутынец Ф.Ф. Предмет и объекты контроля в сельскохозяйственных предприятиях. - М.: УСХА, 1976. - 108 с.
2. Бутынец Ф.Ф. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях: Учеб. пособие для вузов. - М.: Высшая школа, 1979. - 272 с.
3. Ефимова Ф.Ф., Выговская Н.Г., Малюга Н.М., Петренко Н.И.контроль и ревизия. - Житомир, 2002. - 544 с.
4. Дикань Л.В.Контроль и ревизия: Учеб. пособие. - 2-е изд., Перераб. и доп. - М.: Знание, 2007. -327 с.
5. Энциклопедический словарь бизнесмена: менеджмент, маркетинг, информатика. - М.: Техника, 1993.
6. Жила Б.Ревизия и аудит. - К.: МАУП, 1998.
7. Кочерин Е.А.Контроль в системе управления социалистического производством. Вопросы теории и практики. - М.: Экономика, 1982. - 216 с.
8. Лаптев В.В.Правовая организация хозяйственных систем. М. Юридическая литература, 1978.
9. Пантелеев В.П. Аудит -учебно пособие. -К. "Издательский дом "Профессионал", 2008.- 400 с.
10.  Привезенцев В.А. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 96 с.
11. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА-М, 1996. - С. 161.
12. Риггс Дж. Производственные системы: планирование, анализ, контроль. М., "Прогресс", 1972, с. 340.
13. Справочник по аудиту / Под ред.Проф.Уткина Э.А. - М.: Ассоциация авторов и издателей "Тандем". Издательство ЭКМОС, 1999. - 432 с.
14. Усач Б.Ф. Контроль и ревизия. - М.: Ин Юре, 1998. - С. 5
15. Ильин А. Г. Внутрифирменное бюджетирование и его роль в совершенствовании деятельности российских предприятий 2003. 345 с.
16. Кисилевич, Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях (03 г.) / Т.И. Кисилевич. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 128 c.
17. Кисилевич, Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях (03 г.) / Т.И. Кисилевич. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 128 c.
18. Ключевые вопросы постановки системы внутреннего контроля// Финансовый директор. 2007. № 10
19. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. Москва: Финансы и статистика, 2002. 560 с.
20. Ковалев В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2008. 1024 с.
21. Красова О. С. Бюджетирование и контроль на предприятии: практическое пособие. 2-е издание, стер. Москва: Омега-Л, 2007. 169 с.