ОСОБЕННОСТИ  РЕГИСТРАЦИИ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ  АКЦИЗНОГО  НАЛОГА В  УКРАИНЕ

Шаренко  Максим  Сергеевич

канд.  юрид.  наук,  ассистент  кафедры  финансового  права  Национального  университета 

«Юридическая  академия  Украины  имени  Ярослава  Мудрого»,

  г.  Харьков

E-mail:  sharenko@i.ua

Акцизный  налог  является  одним  из  разновидностей  косвенных  налогов  на  потребление  отдельных  видов  товаров  (продукции),  определенных  как  подакцизные,  которые  включаются  в  цену  таких  товаров  (продукции)  [1].

Рассматривая  налогоплательщика  как  основного  элемента  правового  механизма  акцизного  налога  необходимо  учесть,  что  при  классификации  налогов  по  принципу  плательщика  данный  вид  платежа  принадлежит  к  группе  налогов,  которые  предусматривают  смешанного  налогоплательщика,  то  есть  в  разных  вариациях  как  плательщик  выступают  как  юридические,  так  и  физические  лица  [2,  с.  557].

Весомый  вклад  в  развитие  института  «плательщиков  акцизного  налога»  внесли  фундаментальные  труды  Н.П.  Кучерявенко,  Л.К.  Вороновой,  Н.И.  Химичевой  и  много  других,  но,  несмотря  на  достижения  в  исследовании  названной  проблемы,  научные  и  прак­тические  данные  нуждаются  в  дальнейшем  изучении  и  совершенст­вовании.  Поэтому  целью  данной  работы  является  анализ  платель­щиков  акцизного  налога  и  их  новый  порядок  регистрации.  Новизна  работы  обусловлена  анализом  особенностей  отдельных  положений  после  принятия  Налогового  кодекса  Украины  и  внесением  существенных  изменений  в  законодательные  акты  Украины.

Детализируя  разновидности  плательщиков  акцизного  налога,  выделяются  группы  резидентов  и  нерезидентов.  В  данном  случае  каждый  из  упомянутых  видов  плательщиков,  которые  дифференци­руются  в  зависимости  от  характера  деятельности,  связанной  с  операциями  с  подакцизными  товарами,  можно  разграничить  на  резидентов  и  нерезидентов,  которые  изготовляют  или  ввозят  на  таможенную  территорию  Украины  подакцизные  товары  или  продукцию.  Такая  дифференциация  крайне  необходима,  потому  что  разделение  производителей  подакцизных  товаров  на  группы  в  этом  случае  базируется  на  прекрасных  налоговых  режимах.  Если  резиденты  Украины  действуют  в  соответствии  общего  налогового  режима,  чувствуя  общий  уровень  налогового  давления,  поведение  которых  регулируется  нормами  национального  налогового  законодательства,  то  налоговый  режим  нерезидентов  предусматривает  измененный  уровень  налогового  давления,  изменение  их  статуса  целым  рядом  международных  соглашений  по  налогообложению  [2,  с.  559].

По  характеру  деятельности,  связанной  с  операциями  с  подакциз­ными  товарами,  плательщиков  акцизного  налога  условно  можно  классифицировать  на  импортеров  и  производителей  подакцизных  товаров.  Спецификой  регулирования  круга  плательщиков  акцизного  налога  в  отношении  товаров,  ввезенных  на  таможенную  территорию,  является  безусловная  корреспонденция  налогового  и  таможенного  законодательства.  Своеобразным  вариантом  обязанного  лица  при  исполнении  налогового  долга  по  акцизам  является  декларант  —  лицо,  которое  перемещает  товары  и  транспортные  средства,  либо  таможенный  брокер  как  посредник,  что  делает  от  собственного  имени  операции  по  таможенному  оформлению  [2,  с.  559].

Согласно  ст.  212  Налогового  кодекса  Украины  [1],  платель­щиками  акцизного  налога  являются:

1. физические  лица  —  резиденты  или  нерезиденты,  которые  ввозят  подакцизные  товары  (продукцию)  на  таможенную  территорию  Украины  в  объемах,  которые  подлежат  налогообложению,  в  соответ­ствии  с  таможенным  законодательством;

2. лица,  которые  осуществляют  реализацию  подакцизных  товаров  (продукции):  а)  по  которым  не  обратился  владелец  до  конца  срока  хранения;  б)  которые  признаны  бесхозными;  в)  конфискованных  подакцизных  товаров  (продукции);  г)  подакцизных  товаров  (продук­ции),  которые  переходят  в  собственность  государства  по  праву  наследования  или  на  других  законных  основаниях,  если  эти  товары  (продукция)  подлежат  реализации  в  установленном  законода­тельством  порядке;

3. лица,  которые  являются  субъектом  хозяйствования  и  производящие  подакцизные  товары  (продукцию)  или  ввозят  их  на  таможенную  территорию  Украины;

4. лица,  которые  должны  придерживаться  требований  таможен­ных  режимов,  за  что  предусмотрено  освобождение  от  налогообло­жения,  в  случае  нарушения  этих  требований;

5. лица,  которые  должны  выполнять  условия  относительно  целевого  использования  подакцизных  товаров  (продукции),  а  в  случае  нарушения  этих  условий  устанавливается  ставка  налога  0  гривен  за  1  литр  100-процентного  спирта  и  0  евро  за  1000  кг  нефтепродуктов;

6. лица,  которые  передают  в  пользование,  владение,  распоря­жение  или  на  реализацию  подакцизные  товары  (продукцию),  которые  были  ввезены  на  таможенную  территорию  Украины  с  освобождением  от  налогообложения  до  истечения  срока,  определенного  пунктом  3  статьи  213  Налогового  кодекса  Украины;

7. лица,  которые  осуществляют  операции  с  подакцизными  товарами  (продукцией),  не  подлежащих  налогообложению  или  осво­бождаются  от  налогообложения,  а  в  случае  нарушения  этих  условий  на  них  возлагается  выполнение  условий  относительно  целевого  использования  подакцизных  товаров  (продукции)  [1].

Новый  порядок  регистрации  плательщиков  акцизного  налога  закреплен  в  пункте  212.3  статьи  212  Налогового  кодекса  Украины,  согласно  которому  регистрация  плательщиков  акцизного  налога  предусматривает  разграничение  двух  видов  регистрационных  проце­дур  в  зависимости  от  вида  деятельности,  что  ими  осуществляется:  1)  деятельность,  подлежащую  лицензированию;  2)  деятельность,  которая  не  подлежит  лицензированию  [1].

Первая  категория  регистрационных  процедур  предусматривает  участие  помимо  субъекта,  который  должен  стать  на  учет  как  налого­плательщик,  налогового  органа  и  орган  лицензирования.  Законода­телем  установлена  обязанность  органов  лицензирования,  представлять  органам  государственной  налоговой  службы  по  месту  регистрации  субъекта  хозяйствования  информацию  о  выданных,  переоформленных,  приостановленных  или  аннулированных  лицензиях  в  5-дневный  срок  со  дня  совершения  таких  действий.  На  основании  таких  сведений  осуществляется  регистрация  данного  субъекта  хозяйствования  в  качестве  плательщика  акцизного  налога,  то  есть,  предусмотрена  автоматическая  регистрация  плательщиков  акцизного  налога  на  основе  информации  органов  лицензирования.  Указанный  вид  процедур  применяется  к  ограниченному  кругу  субъектов  хозяйствования,  которые  осуществляют  деятельность  по  производству  подакцизных  товаров  (продукции)  и/или  импорта  алкогольных  напитков  и  табачных  изделий,  подлежащих  лицензированию  [2,  с.  566].

Согласно  действующему  законодательству  Украины,  к  органам  лицензирования  относятся:  а)  Департамент  контроля  над  производ­ством  и  оборотом  спирта,  алкогольных  напитков  и  табачных  изделий  Государственной  налоговой  службы  Украины  —  в  части  лицензиро­вания  производства  спирта  этилового,  коньячного  и  плодового,  алкогольных  напитков  и  табачных  изделий;  б)  Министерство  промышленной  политики  Украины  —  в  части  лицензирования  производства  транспортных  средств;  в)  Министерство  экономического  развития  и  торговли  Украины  —  в  части  лицензирования  импорта  спирта  этилового,  коньячного  и  плодового,  алкогольных  напитков  и  табачных  изделий  [3].

Вторая  категория  регистрационных  процедур  относится  ко  всем  остальным  субъектам  хозяйствования,  которые  осуществляют  операции  с  подакцизными  товарами.  Данная  регистрация  плательщика  акцизного  налога  является  обязательной  и  реализуется  таким  субъектом  в  органах  государственной  налоговой  службы  по  месту  государственной  регистрации  в  месячный  срок  со  дня  начала  хозяйственной  деятельности  [2,  с.  567].

Таким  образом,  современное  налоговое  законодательство  Украины  активно  меняется  и  совершенствуется,  распределяя  плательщиков  акцизного  налога  на  несколько  видов,  закрепляя  уже  новый  порядок  их  регистрации.

Список  литературы:

1. Податковий  кодекс  України:  від  02.12.2010  р.,  №  2755-VI  //  Голос  України.  —  04.12.2010.  —  №  229.
2. Податковий  кодекс  України:  постатейний  коментар:  у  2  ч.  /  Л.К.  Воронова,  М.П.  Кучерявенко,  О.А.  Лукашев  та  ін.  ;  за  ред.  М.П.  Кучерявенка.  —  Х.:  Право,  2011.  —  Ч.  2.  —  1128  с.
3. Постанова  Кабінету  Міністрів  України  «Про  затвердження  переліку  органів  ліцензування»:  від  14.11.2000  р.,  №  1698  //  Урядовий  кур’єр.  —  07.12.2000.  —  №  228.