ИСТОРИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ  РАЗВИТИЯ  ТРАНСФЕРТНОГО  ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ

Султанова  Лилия  Файласовна

канд.  экон.  наук,  начальник  отдела  качества  образования  и  анализа  подготовки  специалистов,  доцент  Башкирской  академии  государственной  службы  и  управления  при  Президенте  Республики  Башкортостан,  г.  Уфа

E-mail:  sulnanova@  mail.ru

Багаутдинов  Рамиль  Ильясович

магистрант  Башкирской  академии  государственной  службы  и  управления  при  Президенте  Республики  Башкортостан,  г.  Уфа

E-mail: 

HISTORICAL  ASPECTS  OF  TRANSFER  PRICING  DEVELOPMENT

Liliya  Sultanova

phD  in  Economics,  chief  of  the  department  of  education  quality  and  analysis  of  training,  associate  professor  of  the  Bashkir  academy  of  public  administration  and  management  under  the  President  of  the  Republic  of  Bashkortostan,  Ufa

Ramil  Bagaytdinov

student  in  the  master's  programme  in  Finance  of  the  Bashkir  academy  of  public  administration  and  management  under  the  President  of  the  Republic  of  Bashkortostan,  Ufa

АННОТАЦИЯ

В  статье  раскрыты  этапы  развития  трансфертного  ценообразования  под  влиянием  изменения  внешних  экономических  условий  и  потребности  организаций  в  определенной  системе  управления.  Изменение  экономической  ситуации  в  стране  отражалось  на  методике  и  способах  расчета  трансфертных  цен.

ABSTRACT

In  the  article  there  revealed  the  stages  of  transfer  pricing  development  under  influence  of  external  economic  conditions  change  and  necessity  of  organizations  in  certain  managerial  system.  The  change  of  economic  situation  in  a  country  has  been  affected  in  methodology  and  methods  of  transfer  prices  calculation.

Ключевые  слова:  трансфертное  ценообразование,  трансфертные  цены,  транснациональные  компании,  налоговое  законодательство

Keywords:  transfer  pricing,  transfer  prices,  multinational  companies,  tax  legislation

Актуальность  исследования  исторических  аспектов  развития  трансфертного  ценообразования  обусловлена  тем,  что  тенденции  развития  трансфертного  ценообразования  лежат  в  основе  современных  теорий  трансфертных  цен.

Первый  этап  развития  трансфертного  ценообразования  приходится  на  конец  ХIХ  начало  ХХ  века.  В  этот  период  потребность  в  появлении  внутренней  (трансфертной)  цены  возникла  с  выделением  в  составе  предприятий  структурных  единиц.  А  это  стало  возможным  в  результате  разделения  труда  и  появления  первых  мануфактур.  Впервые  упоминания  о  трансфертном  ценообразовании  в  отдельных  отраслях  встречаются  в  Англии  в  конце  ХIХ  века.  Трансфертные  цены  на  этой  стадии  выполняют  контрольные  и  учетные  функции. 

В  России  становление  трансфертных  цен  можно  выделить  с  1930  г.  Первый  этап  характеризуется  определением  основных  понятий  существующей  системы  управленческого  учета.  В  этот  период  оценка  услуг  подразделений  происходит  как  в  рамках  конкретного  предприятия,  так  и  отдельных  смежных  подразделений.  Простой  учет  внутризаводских  (трансфертных)  цен  уже  существует,  хотя  сам  термин  «трансфертная  цена»  в  российской  практике  еще  не  используется. 

Второй  этап  развития  трансфертного  ценообразования  можно  отнести  к  периоду  1930—1960  гг.  Этот  период  можно  охарактеризовать,  как  эпоху  массового  сбыта.  Диверсификация  деятельности  промышленных  предприятий  США,  Японии,  Германии,  образование  финансово-промышленных  групп,  усложнение  организационных  структур  предприятий  дали  толчок  развитию  теории  трансфертного  ценообразования.  В  публикациях,  изданных  в  1955—1957  гг.  в  США  национальной  ассоциацией  бухгалтеров,  содержатся  первые  попытки  формализации  и  классификации  подходов  к  формированию  внутренней  цены.  Трансфертное  ценообразование  становится  инструментом  внутреннего  управленческого  анализа.  В  России  этот  период  характеризуется  жестко  регламентированной  системой  управления.  Трансфертные  цены  совпадают  с  установленной  нормативной  ценой  продукции. 

Третий  этап  развития  трансфертного  ценообразования  приходится  на  1960-1990  гг.  В  этот  период  в  Англии,  США  и  Японии  происходили  процессы  становления  крупных  холдинговых  компаний,  и  трансфертное  ценообразование  стало  инструментом  в  корпоративном  механизме  управления  производством.  Трансфертные  цены  в  этот  период  использовались  в  крупнейших  зарубежных  компаниях. 

В  начале  1960-х  гг.  на  волне  обретения  независимости  целым  рядом  стран  Азии  и  Африки  возникла  проблема  международных  трансфертных  цен.  Тогда  прямые  методы  экономического  ограбления  стран  —  бывших  колоний  компаниями  из  стран-метрополий  ушли  в  прошлое,  и  появилась  потребность  в  более  тонких  методах  безналогового  вывоза  прибылей  из  новых  независимых  государств.  Транснациональные  компании  стали  применять  намеренно  заниженные  цены  на  сырьевые  продукты,  поставляемые  из  этих  стран  на  мировые  рынки.  В  дальнейшем  схема  была  дополнена  созданием  посреднических  фирм  в  небольших,  обычно  в  островных,  государствах,  которые  привлекали  иностранные  компании  и  банки  для  регистрации  на  своей  территории  крайне  заманчивыми  финансовыми  условиями  (пониженные  ставки  и  даже  полное  освобождение  от  налогов).  В  результате  потери  в  налоговых  доходах  стали  нести  и  сами  развитые  страны.

В  середине  1960-х  гг.  одной  из  первых  стран,  принявшей  нормативно-правовые  акты  в  сфере  регулирования  вопросов  трансфертного  ценообразования,  стали  США.  Необходимо  отметить,  что  законодательству  США  были  присущи  специфические  особенности,  а  также  в  этой  стране  находились  или  осуществляли  деятельность  транснациональные  компании.  Все  это  способствовало  тому,  что  правительства  многих  стран  задумались  о  поиске  приемлемых  для  них  принципов  и  приемов,  которые  определяли  бы  порядок  налогового  регулирования  трансфертного  ценообразования.

Этому  примеру  последовали  и  другие  страны,  компании  которых  особенно  активно  действовали  на  рынках  развивающихся  стран,  —  вначале  Великобритания  и  Франция,  а  затем  Канада,  Япония,  Австралия,  Нидерланды.

А  уже  в  1976  г.  вопрос  трансфертного  законодательства  был  урегулирован  на  международном  уровне.  В  частности,  основными  международными  документами  выступают:  Декларация  стран  —  участниц  ОЭСР  о  международных  инвестициях  и  многонациональных  предприятиях  от  21  июня  1976  г.,  руководящие  разъяснения  Организации  экономического  сотрудничества  и  развития  (ОЭСР)  1979  г.  —  Отчет  ОЭСР  «Трансфертное  ценообразование  и  многонациональные  предприятия»,  в  котором  акцентировалось  внимание  на  манипулировании  многими  транснациональными  компаниями  так  называемыми  «договорными  ценами»  с  целью  обхода  налогового  законодательства  стран.

Основной  принцип  Руководства  ОЭСР  по  трансфертному  ценообразованию  —  принцип  «вытянутой  руки»,  который  основан  на  том,  что  взаимозависимые  компании  применяют  в  своих  отношениях  цены,  которые  отличаются  от  рыночных,  т.  е.  действуют  «рука  об  руку».  Независимые  друг  от  друга  компании  формируют  ценовую  политику  исходя  из  рыночных  условий,  т.  е.  находятся  друг  от  друга  «на  расстоянии  вытянутой  руки».  Государство  в  свою  очередь  корректирует  такие  нерыночные  цены,  как  если  бы  компании  были  независимыми  (находились  «на  расстоянии  вытянутой  руки»).  Отметим,  что  в  большинстве  стран  мира  налоговое  законодательство  содержит  нормы,  закрепляющие  принцип  «вытянутой  руки»  и  порядок  его  применения. 

При  анализе  нерыночных  цен  используются  методы  определения  цены  «на  расстоянии  вытянутой  руки»:  методы,  основанные  на  анализе  сделки  (метод  «сопоставимой  неконтролируемой  цены»,  метод  цены  последующей  реализации,  метод  «издержки  плюс»)  и  методы,  основанные  на  оценке  прибыли  (метод  распределения  прибыли,  метод  чистой  прибыли).  При  наличии  достаточной  и  достоверной  информации  оптимальным  методом  считается  «метод  сопоставимой  неконтролируемой  цены».  Данная  методология  трансфертного  ценообразования  вырабатывалась  на  протяжении  нескольких  десятилетий  и  достигла  высокого  уровня  сложности.

В  российской  практике  трансфертного  ценообразования  период  1987—1993  гг.  представляет  наибольший  интерес,  так  как  начинает  формироваться  трансфертное  ценообразование  в  рамках  хозрасчета.  Характерным  является  выделение  центров  ответственности  в  компаниях,  и  как  один  из  показателей  оценки  их  деятельности,  выступает  трансфертная  цена. 

Четвертый  этап  характеризуется  развитием  рынка  и  усилением  конкурентного  давления  среди  вновь  созданных  компаний.  На  первый  план  вышли  проблемы  масштаба  управления  и  увеличения  роли  внутрикорпоративных  рынков,  важная  роль  на  которых  принадлежит  трансфертной  цене.  Особую  актуальность  приобретают  вопросы  совершенствования  механизма  внутренних  цен. 

В  России  этот  этап  начался  с  1994  г.  и  продолжается  по  настоящее  время.  В  данный  период  российские  предприятия  становятся  экономически  независимыми,  формируют  информацию  о  затратах,  результатах  и  трансфертных  ценах  в  любом  разрезе  для  любых  целей  управления.

На  сегодняшний  день  формирование  трансфертных  цен  крупных  корпораций  является  их  ноу-хау  и  оказывает  непосредственное  влияние  на  движение  финансовых,  материальных  и  информационных  потоков.  Четвертый  этап  характеризуется  значительным  количеством  исследований  по  вопросам  трансфертного  ценообразования,  как  в  теоретическом,  так  и  в  практическом  аспектах. 

Отметим,  что  национальное  законодательство  конкретной  страны  регулирует  порядок  налогообложения  применительно  только  к  сделкам  с  «иностранным  элементом»  [1].  Цель  такого  регулирования  —  сохранение  соответствующей  налогооблагаемой  базы  в  условиях  манипулирования  ценами  сделок.  В  таких  странах,  как  Аргентина,  Италия,  Франция,  Австралия,  Новая  Зеландия,  Япония  правила  о  трансфертных  ценах  применяются  только  при  международных  сделках.

В  некоторых  странах  борьба  с  трансфертным  ценообразованием  наблюдается  не  только  при  совершении  международных,  но  и  внутренних  сделок.  В  качестве  примера  можно  привести  Великобританию,  где  принятие  обязательства  не  дискриминации  в  рамках  европейского  права  и  двусторонних  налоговых  договоров  повлекло  за  собой  распространения  норм  о  трансфертных  ценах  на  внутренние  операции  [2].  В  таких  странах,  как  Португалия,  Испания,  Дания,  Норвегия,  Чехия,  Великобритания,  США,  Индонезия,  Россия  данные  нормы  могут  распространяться  также  и  на  международные  сделки.  В  России  для  целей  корректировки  цены  установлены  различные  стандарты  для  внутренних  и  международных  сделок.

Можно  сделать  вывод,  что  развитие  системы  трансфертного  ценообразования  происходило  под  влиянием  изменения  внешних  экономических  условий  и  потребности  организаций  в  определенной  системе  управления.  При  изменении  экономической  ситуации  в  стране  менялась  методика  и  способы  расчета  трансфертных  цен.  Они  выполняли  учетную  или  контрольную  роль,  становились  инструментом  оперативного  анализа  и  обоснования  управленческих  решений.

Список  литературы:

1.Непесов  К.А.  Налоговые  аспекты  трансфертного  ценообразования:  сравнительный  анализ  опыта  России  и  зарубежных  стран.  М.:  Волтерс  Клувер,  2007.  —  304  с.

2.A  Legal  View  of  the  Implications  for  the  Corporate,  Business  and  Investment  Sectors.  Budget  2004,  Norton  Rose,  2004.  —  10  p.