МЕТОДЫ  ВЕДЕНИЯ  УЧЕТА  ПО  ИСЧИСЛЕНИЮ  НАЛОГОВ  И  СБОРОВ,  ПРЕДШЕСТВУЮЩИЕ  ЗАКОНОДАТЕЛЬНО  УСТАНОВЛЕННЫМ  МЕТОДАМ  НАЛОГОВОГО  УЧЕТА

Сычева  Елена  Ивановна

старший  преподаватель  кафедры  «Финансов  и  налогообложения»  Московского  государственного  университета  экономики,  статистики  и  информатики,  РФ,  г.  Москва

E-mail: 

ACCOUNTING  PROCEDURES  OF  TAX  ASSESSMENT  AND  RECEIPTS  PRECEDING  STATUTORY  TAX  ACCOUNTING  METHODS

Elena  Sycheva

senior  Lecturer  of  Finance  and  Tax  Assessment  Chair,  Moscow  State  University  of  Economics,  Statistics  and  Informatics,  Russia,  Moscow

АННОТАЦИЯ

Появление  в  законодательстве  о  налогах  и  сборах  понятия  «налоговый  учет»  не  стало  новшеством  для  налогоплательщиков.  Еще  до  принятия  соответствующей  поправки  в  Налоговом  кодексе  Российской  Федерации  наиболее  образованная  часть  налогоплательщиков  весьма  успешно  вела  учет  по  налогам  и  сборам,  исходя  из  особенностей  своих  видов  деятельности.  Знакомство  с  некоторыми  из  методов  учета  было  бы  весьма  полезно  для  нынешних  налогоплательщиков.

ABSTRACT

The  appearance  of  the  term  “tax  registration”  in  tax  and  fees  legislation  has  not  become  the  innovation  for  taxpayers.  Even  before  the  adoption  of  appropriate  amendments  to  the  Tax  Code  of  the  Russian  Federation,  the  most  educated  part  of  taxpayers  very  successfully  made  taxes  and  fees  accounting,  based  on  the  characteristics  of  their  activities.  Familiarity  with  some  of  the  accounting  methods  would  be  very  useful  for  current  taxpayers.

Ключевые  слова:  налоговый  учет;  учет  «входного»  НДС;  учет  «выходного»  НДС;  методы  учета  по  налогам  и  сборам.

Keywords:   tax  registration;  accounting  of  input  value  added  tax;  accounting  of  output  value  added  tax;  accounting  procedures  of  taxes  and  fees.

Введение  понятия  налогового  учета  с  1  января  2002  года  не  стало  новшеством  для  российских  налогоплательщиков.

Еще  до  его  появления  организациям,  которые  одновременно  выпускали  (или  продавали)  как  облагаемую,  так  и  не  облагаемую  НДС  продукцию  с  раздельным  учетом  затрат,  необходимо  было  начать  вести  раздельный  учет  относившихся  к  этим  затратам  сумм  НДС,  уплаченных  поставщикам  и  подрядчикам.

Ведение  раздельного  учета  было  несколько  трудоемко,  но  если  в  организации  был  компьютер,  то  соответствующие  настройки  можно  было  сделать  у  большинства  приличных  бухгалтерских  программ,  или  просто  создать  необходимый  алгоритм  расчета  в  Excel.

Рисунок  1.  Схема  методики  учета  «входного»  НДС

В  соответствии  с  п.  3  ст.  162  НК  РФ  счета-фактуры  составляли  при  совершении  любых  операций,  признававшихся  объектом  обложения  НДС.  Это  требование  распространялось  и  на  операции,  освобожденные  от  налогообложения,  за  исключением:

·     операций  по  реализации  ценных  бумаг  (кроме  брокерских  и  посреднических  услуг);

·     банковских  операций,  совершаемых  банками;

·     операций  страховых  организаций  и  негосударственных  пенсионных  фондов.

Счета-фактуры,  полученные  от  поставщиков,  должны  были  храниться  в  Журнале  учета  полученных  счетов-фактур.  Данный  журнал  состоял  из  двух  частей.  Первая  часть  представляла  собой  таблицу  (реестр  всех  полученных  счетов-фактур)  произвольной  формы.  Вторая  часть  журнала  состояла  из  самих  оригиналов  счетов-фактур.  В  таблице  №1  представлена  первая  часть  журнала,  предложенная  автором  статьи.

Таблица  1.

Реестр  полученных  счетов-фактур  за  май  2001  года

В  случае  частичной  оплаты  оприходованных  товаров,  работ,  услуг,  регистрация  производилась  на  каждую  сумму,  перечисленную  продавцу  (т.  е.  возможно  было  дополнительное  деление  граф  9,  10,  11,  12  и  13  на  необходимое  число  строк). 

Пример.

Таблица  1  предоставляла  возможность  систематизировать  данные  бухгалтерского  и  «налогового»  учета  на  начальном  этапе  регистрации  полученных  счетов-фактур  для  правильного  исчисления  «входного»  НДС.

В  соответствии  с  п.  7  Постановления  Правительства  РФ  от  02.12.2000  г.  №  914  покупатели  вели  Книгу  покупок,  предназначенную  для  регистрации  счетов-фактур,  выставленных  продавцами,  в  целях  определения  суммы  НДС,  предъявленной  к  вычету  в  установленном  порядке.  Счета-фактуры  по  необлагаемым  покупкам  учитывались  в  Книге  покупок  в  том  же  периоде  что  и  те,  что  облагались  НДС.  То  есть  в  Книге  покупок  были  представлены  только  те  счета-фактуры,  суммы  НДС  в  которых  были  предъявлены  к  вычету  (покупки  были  оприходованы,  оплачены  полностью  или  частично  или  равны  нулю)  (Приложение  1). 

Если  организация  решала  вести  раздельный  учет,  облагаемой  и  не  облагаемой  НДС  продукции  с  отражением  операций  по  каждому  виду  деятельности  на  отдельных  субсчетах,  то  приказ  руководителя  организации,  определявший  ее  учетную  политику,  должен  был  содержать  следующий  пункт: 

…  раздельный  учет  сумм  НДС,  уплаченный  поставщикам  (подрядчикам)  за  материальные  ценности,  работы,  услуги,  использованные  для  производства  облагаемой  и  не  облагаемой  НДС  продукцией,  вести  на  отдельных  субсчетах  бухгалтерского  учета  в  соответствии  с  утвержденным  Рабочим  планом  счетов.

В  соответствии  с  учетной  политикой  бухгалтерия  должна  была  установить  порядок  ведения  раздельного  учета  облагаемой  и  не  облагаемой  НДС  продукции  на  отдельных  субсчетах  бухгалтерского  учета.  С  этой  целью  данному  подразделению  необходимо  было  разработать  Рабочий  план  счетов.

Таблица  2.

Фрагмент  предлагаемого  рабочего  плана  счетов

(Данная  таблица  могла  быть  продлена  в  зависимости  от  спектра  покупок,  по  которым  налогоплательщику  были  предъявлены  суммы  НДС  поставщиками.)

Для  систематизации  и  накапливания  данных  в  учетных  регистрах,  позволявших  обеспечить  синтетический  и  аналитический  учет  расчетов  с  поставщиками  (в  части  НДС),  наиболее  часто  использовалась  журнально-ордерная  форма  бухгалтерского  учета.

Количество  учетных  регистров,  позволявших  обеспечить  указанные  выше  виды  учетов  расчетов  с  поставщиками  (в  части  НДС),  должно  было  соответствовать  числу  субсчетов  открытых  к  счету  19.

Для  обобщения  и  анализа  информации  по  субсчетам  счета  19  предлагалось  использовать  оборотно-сальдовую  ведомость  по  данному  счету.

Таблица  3.

Оборотно-сальдовая  ведомость  по  счету  19

В  п.  4  ст.  170  НК  РФ  было  сказано:  если  организация  ведет  два  вида  деятельности,  один  из  которых  облагается  НДС,  а  другой  нет,  то  «входной»  НДС  можно  возместить  из  бюджета  пропорционально  выручке,  облагаемой  налогом,  к  общей  сумме  выручки.  Раньше  этого  не  было  ни  в  Законе  РФ  от  06.12.1991  №  1992-1  «  О  налоге  на  добавленную  стоимость»,  ни  в  Инструкции  ГНС  РФ  от  11.10.1995  №  39  «О  порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость».  Отмечалось  лишь  то,  что  организации  должны  вести  раздельный  учет.

Рисунок  2.  Схема  методики  учета  «выходного»  НДС

Аналогично  покупателям,  продавцы  вели  Журнал  учета  выставленных  покупателям  счетов-фактур.  Данный  журнал  также  состоял  из  двух  частей.

Первая  часть  представляла  собой  таблицу  (реестр  всех  выставленных  счетов-фактур)  произвольной  формы,  в  которой  в  хронологическом  порядке  учитывались  выставленные  покупателям  счета-фактуры.

Счета-фактуры,  составлявшиеся  продавцом  для  учета  операций  по  внутреннему  потреблению  товаров  (работ,  услуг),  средств  полученных  в  виде  финансовой  помощи,  процентов  по  векселям  и  т.  д.,  в  Журнале  учета  выставленных  покупателям  счетов-фактур  не  отражались.  Вместе  с  тем,  если  налогоплательщик  желал  также  учитывать  данные  счета-фактуры,  то  ему  необходимо  было  обеспечить  раздельный  учет  названных  операций  в  разрезе  данного  Журнала.

Вторая  часть  Журнала  учета  выставленных  покупателям  счетов-фактур  состояла  из  вторых  экземпляров  счетов-фактур,  (первый  экземпляр  передавался  покупателю).

В  таблице  4  представлена  первая  часть  Журнала.  Данный  реестр  позволял  бухгалтеру  использовать  данные  бухгалтерского  и  «налогового»  учета  на  начальном  этапе  регистрации  выставленных  счетов-фактур  для  правильного  исчисления  «выходного»  НДС.

В  случае  частичной  оплаты  отгруженных  товаров,  работ,  услуг  регистрация  производилась  на  каждую  сумму,  перечисленную  покупателем,  (т.  е.  возможно  было  дополнительное  деление  граф  8,  9,  10,  11  и  12  на  необходимое  число  строк). 

Таблица  4.

Реестр  выставленных  счетов-фактур

¹  Отсутствие  значения  в  данной  графе  означало,  что  продукция  (работы,  услуги),  не  облагаемая  НДС  продана

²  Дата  возникновения  налогового  обязательства  определялась  в  зависимости  от  принятой  учетной  политики  для  целей  налогообложения.  Дата  возникновения  налогового  обязательства  —  дата  оплаты

Продавцы  вели  Книгу  продаж  и  регистрировали  в  ней  счета-фактуры,  ленты  контрольно-кассовых  машин,  бланки  строгой  отчетности,  составлявшиеся  продавцом  как  при  совершении  облагаемых,  так  и  не  облагаемых  НДС  операций.

Счета-фактуры  учитывались  в  Книге  продаж  в  хронологическом  порядке  в  том  налоговом  периоде,  в  котором  возникало  налоговое  обязательство.  По  необлагаемым  операциям  они  учитывались  в  Книге  продаж  в  том  же  периоде  что  и  те,  что  облагались  НДС.

Счета-фактуры,  имевшие  подчистки  и  помарки,  не  подлежали  регистрации  в  Книге  продаж.  Исправления,  внесенные  в  счета-фактуры,  должны  были  быть  заверены  подписью  руководителя  и  печатью  продавца,  с  указанием  даты  внесения  исправления. 

В  Приложении  3  отражены  только  те  счета-фактуры,  суммы  НДС  в  которых  были  предъявлены  к  уплате  в  бюджет  (т.  е.  продажи  были  оплачены  полностью  или  частично).  Счета-фактуры  были  представлены  в  хронологическом  порядке:  по  дате  оплаты  выставленных  счетов-фактур.

Объекты  раздельного  учета  определялись  в  зависимости  от  целей,  ради  которых  он  велся.  Если  производилась  и  (или)  реализовывалась  продукция,  облагаемая  НДС  по  разным  ставкам  (или  облагаемую  и  не  облагаемую  НДС),  то  необходимо  было  вести  раздельный  учет  выручки  от  реализации.

В  Приложении  4  представлена  методика,  которая  использовалась  для  определения  «  выходного»  НДС  и  прибыли  от  реализации  услуг  (до  01.01.02)  для  целей  налогообложения. 

В  заключении  выше  изложенного  хотелось  бы  отметить  следующее:

·     до  появления  понятия  «налоговый  учет»  в  налоговом  законодательстве  оно  уже  было  сформулировано  налогоплательщиком  в  его  сознании;

·     методики  ведения  учета  по  налогам  и  сборам  до  1  января  2002  года  отличались  в  некоторых  случаях  индивидуальностью  и  оригинальностью;

·     для  нынешних  налогоплательщиков  было  бы  весьма  полезно  знакомство  с  методами  ведения  учета  по  налогам  и  сборам,  используемыми  до  появления  методов  ведения  налогового  учета.