ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДОСУДЕБНОГО УРЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ

WAYS OF IMPROVEMENT OF PRE-JUDICIAL SETTLEMENT OF TAX DISPUTES

Victoria Kalombo Mulamba

сandidate of Economics, associated professor Kuban State University of Technology

Russia, Krasnodar

Elena Garkushina

student Kuban State University of Technology

Russia, Krasnodar

Anastasia Pravilina

student Kuban State University of Technology

Russia, Krasnodar

АННОТАЦИЯ

В статье рассматривается понятие налогового спора, проведен анализ статистики разрешения налоговых споров в досудебном порядке, а также обоснована необходимость совершенствования досудебного урегулирования налоговых споров в Российской Федерации и предложены пути их совершенствования.

ABSTRACT

In article the concept of a tax dispute is considered, the statistics of permission of tax disputes in a pre-judicial order is analysed, and also need of improvement of pre-judicial settlement of tax disputes in Russia is proved and ways of their improvement are offered.

Ключевые слова: Налоговые споры, налоговые органы, арбитражный суд, досудебное урегулирование, жалоба, налоговый контроль.

Keywords: Tax disputes, tax authorities, arbitration court, pre-judicial settlement, complaint, tax control.

Налоговый спор – это ситуация, когда налогоплательщик не согласен с мнением налогового органа по тому или иному решению. Чаще всего налоговые споры возникают в результате проведения камеральной или выездной налоговой проверки [1, c. 26].

В основу налогового спора положены расхождения среди налогоплательщиков, налоговыми агентами, с одной стороны, государственными органами, и их должностными лицами - с другой. Разногласия, как известно, появляются согласно правильности и точности использования норм налогового права и разрешаются. познаются компетентным государственным органом.

Споры, где принимают участие фискально-обязанные лица считаются сложной категорией дел и наиболее распространенными спорами с участием организаций и ИП в лице физических лиц (предприятий, бизнесменов) [3, c. 145].

К трудности рассмотрения налоговых споров также можно причислить несовершенство и частоту изменениями законодательства о налогах и сборах, а кроме того и то, что еще не сложились образцы доказывания по определенным видам налоговых споров.

Проводя анализ сообщений и заявлений налогоплательщиков о трудностях, с которыми они встречаются в налоговых правоотношениях, обобщение итогов рассмотрения заявлений и жалоб налогоплательщиков, позволяют вовремя оповещать управляющий состав налоговых органов о возникновении проблем в системе применения законодательства о налогах и сборах, вырабатывать превентивные меры, направленные на сокращение случаев нарушения прав налогоплательщиков.

В таблице 1 отражены данные по числу поступивших жалоб (возражений) в ФНС России в период 2013-2015 гг.

Таблица 1.

Данные ФНС России по количеству поступивших жалоб за 2013-2015 гг.

                                                                                 тыс. шт.

Как видно из таблицы 1, за период 2013-2015 гг. всего поступило жалоб и обращений – 2495, 2488 и 2301 соответственно.

Прослеживается снижающийся темп роста по всем показателям, за исключением числа претензий, оставленных без удовлетворения, – их количество возросло на 80 тыс. шт или 8,75 % по отношению 2015 г. к 2013г. Количество поступивших жалоб уменьшилось на 194 тыс. шт. или 7,22 % по отношению 2015г. к 2013г. Количество рассмотренных жалоб снизилось на 145 тыс. шт. или 6,08 % по отношению 2015 г. к 2013 г., что является последствием уменьшения общего количества поступивших жалоб.

Жалобы и обращения, которые были удовлетворены, уменьшились на 225 тыс. шт. по отношению 2015 г. к 2013 г. Так же, в процентном соотношении, в 2015 г. удовлетворено жалоб и обращений на 5,29 % меньше, чем в 2013г. Жалобы и обращения без удовлетворения возросли на 80 тыс. шт. или на 8,75 %.

В административных делах, рассматриваемых в арбитражными судами, значительную долю занимают налоговые споры. Прежде всего это связано с непостоянностью норм налогового законодательства, пребывающего в постоянном движении, а именно: частое внесении поправок в НК РФ, выпуск информационных писем Минфина и ФНС с разъяснениями, различные противоречия, возникающие в ходе практического применения норм налогового права субъектами налоговых правоотношений.

Как правило, отрицательная динамика показателей свидетельствует об улучшении производительности работы налоговых органов в направлении урегулирования налоговых споров, а снижение количества жалоб, оставленных без рассмотрения, в свою очередь указывает на повышение грамотности налогоплательщика.

С 01.01.2009 г. был установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора между налогоплательщиками и налоговыми органами. С этой целью в налоговых органах были созданы специальные отделения налогового аудита по урегулированию налоговых споров в досудебном порядке [2, c. 264].

Процедура досудебного урегулирования налоговых споров предусмотрена в главах 19, 20 НК РФ. Для того чтобы начать досудебное рассмотрение налогового спора, налогоплательщику следует направить в налоговый орган жалобу, предметом которой является оспаривание вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, в случае, если, согласно мнению этого налогоплательщика, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа не соблюдают его права.

В случае, если конфликт удается разрешить и стороны приходят к общему мнению, в таком случае можно установить, что спор разрешен. В случае, если же методы досудебного урегулирования не представляют результатов, то дело передается в судебный процесс и наступает судебное урегулирование, которое в обязательном порядке приводит к какому-то одному обязательному результату [4].

Данные о результатах рассмотрения налоговых споров в судебном порядке за период с 2013 по 2015 гг. представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Результаты рассмотрения налоговых споров в судебном порядке за период с 2013 по 2015 год.

Анализ результатов рассмотрения налоговых споров в судебном порядке за промежуток с 2013 по 2015 год говорит о существенном повышении процента признания легальными и аргументированными решений налоговых органов в разрезе оспариваемых налогоплательщиками сумм доначисленных налогов, пеней и штрафов.

Анализируя таблицу 2 можно заметить, что в 2013 г. совокупность удовлетворенных судом в пользу налогоплательщиков требований составила 45 %, при этом оспариваемая сумма была более 419 млрд. руб., а сумма удовлетворенных требований налогоплательщиков составила около 187 млрд. руб.

В 2014 году налоговым органам удалось зафиксировать достигнутый результат - только лишь 33 % требований рассмотрены в пользу налогоплательщиков. Сумма оспариваемых налогоплательщиками требований составляла более 470 млрд. руб, а сумма удовлетворенных судом требований налогоплательщиков составила 155 млрд. руб.

Что же касается результатов 2015 г., то здесь по исковым заявлениям налогоплательщиков приняты решения в пользу последних лишь в 18 % (по сумме исковых требований). Показательно, что сумма оспариваемых требований составила около 448 млрд. руб, при 80 млрд. руб удовлетворенных судом требований.

Принимая во внимание перемены в судебной практике и учитывая работу налоговых органов по выявлению имеющихся и вновь появляющихся схем изъятия средств бюджета или безосновательного извлечения налоговой выгоды, показатели судебной работы 2013-2015 гг. стремительно улучшаются.

Также нужно отметить, что доля дел об оспаривании как нормативных, так и ненормативных правовых актов налоговых органов стремится вниз. Это никак не относится лишь к делам о взыскании неотъемлемых платежей и санкций. Но, суммы требований по обязательным платежам также обладают отрицательным характером.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить проблемы, возникающие при решении налоговых споров в досудебном порядке в России и предложить пути их решения для предпринимателей.

Т.к. вплоть до 2000 г. досудебным урегулированием налоговых споров занимались только юристы, то уже на данный период необходимо придать большое значение налоговым консультантам. В первую очередь, налоговые консультанты обладают профессиональными знаниями в области налогового законодательства, серьезную подготовку по вопросам всех видов права, в сфере экономики, наиболее компетентны в области процессов, затрагивающие осуществления мероприятий налогового контроля; выполнения налоговой проверки; порядка рассмотрения использованных материалов налоговой проверки.

Таким образом, вовлечение налоговых консультантов способно привести к внушительному модернизированную правоприменительной налоговой практики и квалифицированной защите интересов налогоплательщиков.

Ввиду существенного числа и неоднозначности норм налогового права на практике появляется большое число коллизий, неоднородных трактовок положений закона. При этом зачастую позиции налоговых органов не совпадают с судебным мнением, и налогоплательщики, никак не согласившись с тем или иным решением или действием налогового органа, обращаются за разрешением проблем в судебные инстанции.

Вполне здравым представляется заключение о том, что пробелы налогового законодательства возможно преодолеть посредством правотворческой деятельности компетентных государственных органов, которая должна базироваться на сформировавшиеся правоприменительной и арбитражной практике.

Список литературы:

1. Белолипецкая Д. Н. Налоговые споры и налоговые нарушения // Университетская книга. Практикум– 2015. – № 5. С. 26-30.
2. Борисов А. Н. Споры с налоговыми органами при осуществлении налогового контроля и взыскании налогов и сборов // Юридический Дом «Юстицинформ», – 2015. – № 27. С. 264.
3. Каломбо Муламба В.И., Швецова А.А. Проблемы уклонения от уплаты налогов и методы борьбы с ними // Фонд развития науки и культуры (г. Тамбов). – 2014. – №1 (31).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016). [Консультант плюс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/. Свободный. Дата обращения: 11.03.2016.